Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/237 О порядке списания в целях налогообложения прибыли убытков и расходов, связанных с реализацией имущества, полученного по договору отступного

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/237

Вопрос: ЗАО просит разъяснить, может ли Банк при реализации имущества, приобретенного в результате осуществления сделки по договору отступного, при истечении срока действия сертификатов, санитарно-эпидемиологических заключений, сроков годности этого имущества включить в состав внереализационных расходов:

- убыток при реализации имущества по цене ниже балансовой стоимости;

- расходы при списании имущества с баланса по вышеуказанным причинам.

Просим Вас дать ответ в возможно короткие сроки.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.07.2006 N 03-04/2478 по вопросу списания в целях налогообложения прибыли убытков и расходов, связанных с реализацией имущества, полученного по договору отступного, и сообщает следующее.

Прежде всего, в вашем запросе отсутствует конкретная информация об имуществе, полученном в качестве отступного.

Положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) все имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, подразделяется на амортизируемое имущество и иное имущество.

Имущество, не относящиеся к основным средствам и не признаваемое амортизируемым в целях налогообложения прибыли, списывается на расходы единовременно в момент их отпуска в производство.

Согласно статье 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии с положениями статей 251 и 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли не признаются доходами (расходами) средства или иное имущество, которые получены (переданы) по договорам кредита, а также средства, которые получены (переданы) в счет погашения таких заимствований.

При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по кредитному договору прекращается путем передачи имущества должника кредитору. Таким образом, меняется суть кредитного договора, а именно: в обмен на денежные средства в собственность кредитора передается имущество.

Полученное имущество в качестве отступного в целях налогообложения прибыли учитывается по рыночной стоимости. В случае, если стоимость полученного отступного превышает задолженность по кредиту, разница должна быть учтена в составе внереализационного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Если стоимость имущества, полученного как отступное, меньше суммы задолженности, убытки от такой операции не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Если убытки связаны с реализацией имущества, полученного в качестве отступного, по которому истек срок действия сертификата, санитарно-эпидемиологических заключений и истек срок годности, то в целях налогообложения прибыли такие убытки не принимаются, а соответственно и расходы, связанные с такой реализацией.

У кредитной организации есть много экономических инструментов, направленных на защиту денежных средств, предоставляемых по кредитному договору.

Поэтому убытки, связанные с получением в качестве отступного по кредитному договору некачественного товара (с истекшими сроками действия и т.п.), не могут быть признаны экономически оправданными в целях налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин