Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2006 г. N 03-11-04/1/21 О порядке применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 ноября 2006 г. N 03-11-04/1/21

Вопрос: Наше предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога. Федеральным законом N 39-ФЗ от 13.03.06 г. в ст. 346.5 главы 26.1 Налогового кодекса РФ внесены поправки, которые вступают в силу с 1 января 2007 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Согласно новой редакции ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики единого сельскохозяйственного при определении налоговой базы вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В связи с этим просим разъяснить, имеем ли мы право включить в состав затрат, учитываемых при исчислении ЕСХН, сумму расходов на строительство не амортизируемого имущества (например, дороги к производственному корпусу).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 2 августа 2006 г. N 158 по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 1 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", начиная с 1 января 2007 года, при определении объекта налогообложения налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) будут уменьшать полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Указанные расходы будут учитываться в целях налогообложения с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ).

При этом в состав основных средств и нематериальных активов в целях статьи 346.5 Кодекса включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса с учетом положений главы 26.1 Кодекса.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Кодекса установлено, что не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Расходы по приобретению имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу, могут учитываться в составе материальных расходов, если они включены в их перечень, приведенный в статье 254 Кодекса. Поскольку расходы по приобретению (сооружению или изготовлению) неамортизируемого имущества в виде строительства дороги, согласно статье 254 Кодекса, не относятся к материальным расходам, то они при налогообложении учитываться не могут.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин