Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/259 О сроках представления деклараций по налогу на прибыль по вновь созданным и ликвидируемым обособленным подразделениям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/259

Вопрос: В рамках осуществления своей деятельности ООО (далее - Банк) открывает и закрывает собственные административные пункты, которые не имеют отдельных балансов и не являются филиалами и представительствами Банка, в различных регионах России. Данные административные пункты в силу положений ст. 11 Налогового кодекса РФ являются обособленными подразделениями Банка. Первой частью Налогового кодекса предусмотрен временной интервал при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения созданного обособленного подразделения (ст. 23 п.2, ст. 83 п.4, ст. 84 п.2) и при снятии его с учета в налоговом органе по месту нахождения (ст. 23 п.2, ст.84 п.5).

В связи с этим просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Какая из дат является датой возникновения обязательства Банка по предоставлению налоговой декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения - дата образования обособленного подразделения (в соответствии с приказом по Банку) или же дата постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения?

2. С какой из дат у Банка прекращается обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения - с даты ликвидации обособленного подразделения, указанной в приказе по Банку, или же с даты снятия с учета в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.10.2006 N 07-05/6779 по вопросу даты представления деклараций по налогу на прибыль по вновь созданным и ликвидируемым обособленным подразделениям и сообщает следующее.

Порядок постановки на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения определен пунктами 1 и 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), пунктами 1 и 2 статьи 84 Кодекса, пунктом 2.1.4 "Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц", утвержденного приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 84 Кодекса постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-1, утвержденной приказом МНС России N БГ-3-09/178. При подаче заявления организация одновременно с заявлением представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

При этом, положения Кодекса разделяют обязанность организации по сообщению в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения, определенную положениями статьи 23 Кодекса, и обязанность организации по постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (месту осуществления деятельности организации через обособленное подразделение), определенную пунктом 4 статьи 83 Кодекса.

Исчисление и уплата налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, производится с учетом особенностей, определенных статьей 288 Кодекса.

С даты постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогу на прибыль, начиная с того отчетного периода, к которому относится дата постановки на налоговый учет, в сроки, определенные статьей 289 Кодекса. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей установлены положениями статьи 287 Кодекса.

В аналогичном порядке прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин