Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2007 г. N 03-07-11/13 О порядке применения вычетов НДС и признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 февраля 2007 г. N 03-07-11/13

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Иностранная компания (далее по тексту - компания) является собственником нежилого здания, расположенного на территории г. Москвы. На протяжении 2006 года и начала 2007 года компания проводит ремонтные работы с элементами реконструкции в вышеуказанном здании, для этого компанией заключаются договоры, стоимость по которым включает в себя НДС. После завершения ремонта 85% процентов площадей вышеуказанного здания будут сданы аккредитованному представительству иностранной компании в Российской Федерации, а в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

До момента заключения компанией договора по сдаче в аренду площадей здания, принадлежащего компании на праве собственности, доходы у компании отсутствуют.

На основании вышеизложенного и в связи с тем, что у компании в настоящее время отсутствуют доходы и в будущем не планируется доходов с исходящим НДС, просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Вправе ли компания в соответствии с правилами статьи 176 Налогового кодекса РФ предъявить к возмещению НДС?

1.1. Если вправе, то в каком периоде: в период 2006 года или с того момента, когда компанией будут заключены договоры по сдаче в аренду площадей здания, находящегося в собственности компании?

1.2. Если не вправе:

1.2.1. Имеет ли компания право списать НДС на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

1.2.2. Иным образом учитыватъ НДС?

2. Должна ли компания по результатам работы 2006 года начислить себе убыток и перенести его на будущее в соответствии с правилами статьи 283 Налогового кодекса РФ?

3. Существуют ли иные особенности налогового учета расходов и НДС в рамках вышеизложенной ситуации?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения вычетов налога # добавленную стоимость и признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы налога # добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Как указано в вашем письме, на территории Российской Федерации компания не будет осуществлять операции, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, для вычетов налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленного компании, правовых оснований не имеется.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 307 Кодекса объектом налогообложения налогом на прибыль для иностранных организаций признается, в частности, доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов. При этом пунктом 1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как указано в письме, до момента заключения компанией договора по сдаче в аренду площадей здания, принадлежащего компании на праве собственности и находящегося в стадии ремонта, доходы у компании отсутствуют.

Таким образом, при отсутствии деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации, направленной на извлечение дохода, и, соответственно, при отсутствии доходов от ведения такой деятельности компания не вправе списывать расходы, связанные с подготовительной деятельностью (включая суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам (продавцам) товаров, работ, услуг, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

В указанном случае иностранная компания не может также применять и правила переноса убытков на будущее, предусмотренные статьей 282 Кодекса, поскольку эти правила распространяются только на те организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение дохода.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова