Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/78 О порядке применения коэффициента повышенной амортизации основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/78

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2009 г. N 03-03-05/182

Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок применения коэффициента повышенной амортизации основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности согласно п. 7 ст. 259 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом налогоплательщики вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях главы 25 Налогового кодекса под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

В связи с вышеизложенным просим ответить на следующие вопросы:

1. ОАО эксплуатирует оборудование в трехсменном и (или) круглосуточном режиме производства. В подтверждение повышенной эксплуатации по окончании налоговых периодов составляются акты об определении условий повышенной сменности, в которых фиксируется перечень конкретного оборудования, количество смен его эксплуатации. Акты составляются по оборудованию, предназначенному для работы более двух смен в сутки. При этом организация руководствуется понятием смены, установленным трудовым законодательством, и утвержденными режимами работы организации. ОАО не устанавливало и не имеет возможности установить нормативные сроки эксплуатации объектов основных средств, поскольку эксплуатирует их в зависимости от объема заказов.

Имеет ли ОАО право на применение повышенного коэффициента амортизации по объектам, эксплуатируемым более двух смен? Возможно ли подтверждение повышенной сменности указанными актами? Если нет, то какие документы следует использовать для подтверждения правомерности применения повышенного коэффициента? Для определения повышенной сменности следует ли сравнивать продолжительность работы конкретного основного средства с нормативным режимом работы или следует сопоставлять продолжительность работы с двухсменным режимом, для которого разработаны нормы амортизации?

2. ОАО в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.07.1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" имеет лицензии на эксплуатацию опасных производственных объектов, а также свидетельства о регистрации опасных производственных объектов в государственном реестре. Согласно п. 1 ст. 2 указанного Закона опасными производственными объектами являются предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в Приложении 1 к Закону. В соответствии со свидетельством о регистрации опасных производственных объектов одним из опасных производственных объектов ОАО является основная производственная площадка.

Имеет ли ОАО право на применение повышенного коэффициента амортизации по опасным производственным объектам? Каким порядком следует руководствоваться при определении объектов, подпадающих под вышеуказанную категорию? Может ли ОАО применять повышенный коэффициент в отношении всех основных средств, находящихся на основной производственной площадке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.01.2007 г. N 12-12/003 и по поставленным вопросам сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом налогоплательщик вправе использовать специальный коэффициент, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В отношении объектов основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, необходимо учитывать следующее.

Сроки полезного использования по основным средствам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.

Следовательно, при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2.

Одновременно сообщаем, что применение повышенного коэффициента амортизации по опасным производственным объектам главой 25 НК РФ не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин