Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/55 О порядке налогообложения ЕСН и НДФЛ сумм материальной помощи, выплачиваемых работникам за стаж работы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/55

Вопрос: Основным видом деятельности общероссийской общественной организации является благотворительность. Некоммерческая организация помимо основной уставной деятельности занимается предпринимательской деятельностью. В соответствии с уставом в структуру организации входят региональные отделения, расположенные на территории Российской Федерации, которые зарегистрированы как самостоятельные юридические лица.

Решением президиума правления организации установлена материальная помощь за стаж работы в должности председателя регионального отделения. Выплата материальной помощи производится ежемесячно из собственных средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль, путем перечисления денежных средств на расчетный счет региональных отделений. Региональные отделения представляют первичные документы, подтверждающие исполнение данного решения правления организации.

Просим Вас дать разъяснения, как учитывается эта материальная помощь в целях исчисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 26.12.2006 по вопросам налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц сумм материальной помощи, выплачиваемых работникам за стаж работы и на основании статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с подпунктом 28 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные за налоговый период в виде материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам.

Таким образом, суммы материальной помощи, не превышающие за налоговый период 4000 рублей, выплаченные работодателем (в данном случае региональными отделениями организации) своим работникам, освобождаются от налогообложения. Суммы материальной помощи, превышающие 4000 рублей, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом необходимо ежемесячно вести учет сумм выплаченной материальной помощи нарастающим итогом.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса, указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем, отчетном (налоговом) периоде.

Некоммерческие организации, наряду с ведением уставной деятельности, финансируемой, в частности, за счет целевых поступлений, могут осуществлять деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов.

Ведение некоммерческими организациями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и т.д., и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных операций производится раздельно.

Таким образом, пункт 3 статьи 236 Кодекса применяется к выплатам материальной помощи за стаж работы, производимым работникам за счет доходов организации от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также от внереализационных доходов.

На выплаты, производимые в пользу работников за счет целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, указанных в статье 251 Кодекса, производится начисление единого социального налога в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Суммы материальной помощи, не превышающие за налоговый период 4000 рублей, выплаченные работодателем своим работникам, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц. Суммы материальной помощи, превышающие 4000 рублей, подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом организации, выплачивающей материальную помощь, необходимо ежемесячно вести учет выплачиваемых сумм нарастающим итогом.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса выплаты и вознаграждения физическим лицам не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем, отчетном (налоговом) периоде. Эта норма применяется к выплатам материальной помощи за стаж работы, производимым работникам за счет доходов организации от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также от внереализационных доходов.

На выплаты, производимые в пользу работников за счет целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, производится начисление единого социального налога в общеустановленном порядке.