Письмо Федеральной налоговой службы от 20 ноября 2006 г. N 02-1-07/92 "О включении для целей налогообложения прибыли сумм начисленного НДС в связи с безвозмездной раздачей сувениров в рекламных целях"

Федеральная налоговая служба в связи с запросом сообщает, что по вопросу порядка включения для целей налогообложения прибыли сумм начисленного НДС в связи с безвозмездной раздачей рекламной продукции Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 22.09.2006 N 03-04-11/178 сообщил следующее.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 25 п. 3 ст. 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налог на добавленную стоимость, исчисленный при безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг), подлежит уплате в бюджет в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса. В связи с данной нормой в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Кроме того, согласно п. 16 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.