Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/286 О порядке учета расходов, направленных на продвижение на рынке продукции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/286

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 августа 2008 г. N 03-03-06/1/474

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения о порядке налогового учета расходов, направленных на продвижение на рынке продукции (товарного знака) заказчика (производителя и/или продавца), оказываемых предприятиями розничной торговли.

Заказчик (производитель и/или продавец) несет расходы, направленные на продвижение на рынке продукции, выпускаемой под определенным товарным знаком. Содержание данных услуг заключается в осуществлении выкладки товара наиболее привлекательным образом, размещении товара в полной ассортиментной линейке, размещение товара на особых полках, наиболее удобных для покупателей, и т.п. Факт получения этих услуг заказчиком приводит к увеличению объема продаж продукции - это подтверждается реальными показателями производственных компаний, осуществляющих деятельность на рынке потребительских товаров (многими компаниями произведен анализ зависимости роста продаж от активности получения подобных услуг).

Деловой целью заказчика (производителя и/или продавца) при заключении описанных договоров прежде всего является увеличение объема продаж продукции, а также повышение уровня представленности товарного знака, повышение престижа продукции и товарных знаков, поддержанию фирменного стиля заказчика при реализации продукции конечным потребителям и т. п. Необходимо особо подчеркнуть, что в рамках оказываемых услуг исполнитель (предприятие розничной торговли) обеспечивает создание условий для повышения объема продаж продукции под определенным товарным знаком и, как следствие, увеличение прибыли (в том числе увеличение налоговой базы) производственных компаний.

Указанные расходы имеют следующее документальное оформление:

- договор возмездного оказания услуг, заключенный как в виде отдельного документа, так и в виде составной части сложной сделки (смешанный договор), включающей в себя элементы других видов договоров (например, поставки);

- акт выполненных работ/оказанных услуг и счет-фактура.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ "расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком", при этом "под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под "документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации".

В связи с вышеизложенным просим Вас подтвердить правомерность принятия для целей налогообложения прибыли расходов, направленных на продвижение на рынке продукции (товарного знака).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрел ваше письмо от 12.02.2007 N 44 по вопросу порядка учета расходов, направленных на продвижение на рынке продукции и сообщает следующее.

Оплата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. В общем случае указанные операции осуществляются в рамках деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца. Соответственно, затраты поставщика - продавца по оплате действий покупателя-организации розничной торговли в рамках договора розничной купли-продажи, не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли.

При этом могут иметь место случаи, когда заключенное между поставщиком-продавцом и покупателем (магазином) соглашение определяет целенаправленное выполнение организацией розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих, дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Данное соглашение может быть заключено как в виде отдельного договора на выполнение услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе и договора поставки).

Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации-заказчика (поставщика-продавца) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя-организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.

В таких случаях при надлежащем документальном подтверждении указанные расходы как расходы на рекламу, по нашему мнению, могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль в пределах исчисляемого от размера выручки норматива, установленного пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин