Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2007 г. N 03-07-08/196 О применении НДС в отношении услуг по аренде воздушного судна, оказываемых иностранным лицом на основании договора аренды транспортного средства без экипажа, и денежных средств, перечисляемых российской организацией - арендатором иностранному лицу - арендодателю в целях компенсации расходов на техническое обслуживание, ремонт и страхование воздушного судна

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 июля 2007 г. N 03-07-08/196

Вопрос: Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 Налогового кодекса РФ, просим дать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Российская компания планирует взять в аренду у юридического лица - нерезидента воздушное судно (далее по тексту - ВС) на основании соответствующего договора аренды ВС без экипажа. Арендодатель зарегистрирован за рубежом, не имеет постоянного представительства в РФ, не осуществляет деятельности на территории РФ. ВС зарегистрировано в иностранном реестре ВС. Самолет будет совершать полеты как на территории РФ, так и за рубежом.

Согласно условиям договора аренды, арендатор уплачивает арендодателю арендные платежи, за свой счет производит техническое обслуживание и ремонт ВС (проведение ремонта и техобслуживания возможно как на территории РФ, так и за рубежом).

При этом с целью аккумуляции средств для проведения ремонта и обслуживания ВС кроме уплаты арендных платежей арендатор осуществляет периодические отчисления арендодателю на техническое обслуживание и ремонт ВС. Денежные средства, аккумулированные у арендодателя за счет таких отчислений, используются для возмещения арендодателем понесенных арендатором расходов на ремонт и обслуживание либо выплаты необходимых сумм непосредственно организациям, осуществляющим обслуживание и ремонт.

Таким образом арендатор возмещает арендодателю понесенные последним расходы на страхование ВС (страхователем по условиям договора аренды является арендодатель).

Просим разъяснить, будут ли облагаться НДС следующие платежи:

1. Арендные платежи, перечисляемые арендатором - российской компанией арендодателю-нерезиденту. Какой нормой в нашем случае необходимо руководствоваться - пп. 2 п. 1 ст. 148 или пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ?

2. Производимые арендатором - российской компанией периодические отчисления арендодателю-нерезиденту на техническое обслуживание и ремонт ВС (для случая, когда ремонт и обслуживание будут проводиться на территории РФ, и для случая, когда ремонт и обслуживание будут проводиться за рубежом).

3. Платежи, осуществляемые арендатором - российской компанией в пользу арендодателя - нерезидента с целью возмещения расходов последнего на страхование ВС. Будут ли данные платежи носить вспомогательный характер по отношению к услугам по аренде в смысле п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ?

Если вышеуказанные платежи подлежат обложению НДС, просим разъяснить для каждого вида платежей, будет ли арендатор являться налоговым агентом и сможет ли использовать уплаченный НДС для налогового вычета.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по аренде воздушного судна, оказываемых иностранным лицом на основании договора аренды транспортного средства без экипажа, и денежных средств, перечисляемых российской организацией - арендатором иностранному лицу - арендодателю в целях компенсации расходов на техническое обслуживание, ремонт и страхование воздушного судна, сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В целях применения налога на добавленную стоимость порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами статьи 148 Кодекса. Так, на основании положений подпункта 5 пункта 1 данной статьи место реализации услуг по аренде воздушного судна без экипажа определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Таким образом, местом реализации услуг по аренде воздушного судна, оказываемых иностранным лицом на основании договора аренды транспортного средства без экипажа, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не облагаются.

Что касается денежных средств, перечисляемых российской организацией - арендатором иностранному лицу - арендодателю в целях компенсации расходов на техническое обслуживание, ремонт и страхование воздушного судна, то на основании норм указанных статей 146 и 148 Кодекса данные денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова