Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2007 г. N 03-04-06-01/247 О налогообложении НДФЛ и ЕСН суточных, выплачиваемых при направлении в служебные командировки, а также стоимости доставки сотрудников до места работы и обратно

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 июля 2007 г. N 03-04-06-01/247

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: В практике работы акционерного общества возникли трудности в применении законодательства, регулирующего вопросы начисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

1. Организация при направлении работников в командировку производит им оплату суточных сверх норм, установленных Правительством РФ, - в размере 300 рублей в день. Размер суточных определен локальным нормативным актом (приказом генерального директора).

Организация в целях налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, учитывает затраты на выплату суточных в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

В связи с этим просим разъяснить, подлежит ли обложению НДФЛ и ЕСН сумма суточных, выплачиваемых в размере сверх норм, установленных Правительством РФ.

2. Организация собственным автотранспортом осуществляет доставку своих работников к месту работы, а работников, работающих в ночную смену, также и обратно. Доставка работников осуществляется в черте города.

Доставка работников к месту работы предусмотрена коллективным договором. Расходы на доставку работников к месту работы и обратно собственным автотранспортом не относятся у организации к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Организация не ведет персонифицированный учет сотрудников, которые пользуются услугой по доставке, поскольку количество и состав перевозимых сотрудников постоянно меняется.

В связи с этим просим разъяснить, подлежит ли обложению ЕСН, НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование стоимость доставки работников к месту работы и обратно.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 13.03.06 N 7-8/730 о налогообложении налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом суточных, выплачиваемых при направлении в служебные командировки, а также стоимости доставки сотрудников до места работы и обратно и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Налогообложение налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом суточных, выплачиваемых при направлении в служебные командировки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 3 статьи 217 и подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Положениями указанных статей предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. То есть в отношении таких расходов, как суточные, предусматривается законодательное установление соответствующих норм.

Нормы расходов организаций на выплату суточных утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Поскольку установления специальных норм суточных только для целей обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование в этих целях норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.02 N 93, не будет противоречить положениям Кодекса.

При этом фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать нормы, установленные указанным постановлением Правительства Российской Федерации, и в соответствии со статьей 168 "Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой" Трудового кодекса Российской Федерации определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

2. Налогообложение стоимости доставки сотрудников до места работы и обратно.

Налог на доходы физических лиц.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Таким образом, доставка работников до места работы и обратно на транспорте организации при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы и обратно на общественном транспорте самостоятельно, признается доходом работников, полученным в натуральной форме. Соответственно, стоимость указанной доставки подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости проезда и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

В случае, если работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, доставка работников на транспорте организации не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника. Соответственно, стоимость проезда работников на транспорте организации к месту работы и обратно при отсутствии общественного транспорта не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Единый социальный налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Стоимость проезда работников до места работы и обратно на транспорте организации при условии, что работники имеют возможность добираться до места работы и обратно на общественном транспорте самостоятельно, является налоговой базой для исчисления единого социального налога в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

В случае, если сотрудники организации не имеют иной возможности добраться до места работы и обратно, то предоставление такой бесплатной доставки не может рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин