Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2007 г. N 03-04-06-01/268 О порядке определения налогового статуса физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июля 2007 г. N 03-04-06-01/268

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по следующему вопросу. Банком заключены срочные трудовые договора с физическими лицами сроком на 1 год: в сентябре 2006 г. - с гражданином Грузии, в октябре - с гражданином Казахстана.

До настоящего времени налог на доходы с вышеназванных физических лиц удерживался по ставке 30%.

Согласно п. 2 ст. 207 НК в редакции, действующей с 1 января 2007 г., налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В апреле-мае 2007 г. период нахождения данных физических лиц на территории РФ достигает 183 дней. Следовательно, их можно признать резидентами и удерживать налог по ставке 13%.

1. Вычитаются ли дни нахождения работника в командировке за пределами РФ?

2. За какой период необходимо произвести пересчет налога: с сентября 2006 г или с января 2007 г. Если с сентября 2006 г., то надо ли пересдавать отчет по 2 НДФЛ за 2006 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 18.04.07 N 325 по вопросу определения налогового статуса физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-Ф3, вступившей в силу с 1 января 2007 года) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Дни нахождения за пределами Российской Федерации независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом.

В случае, если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанное физическое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации в текущем налоговом периоде, и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

С момента изменения налогового статуса работника необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с начала текущего налогового периода (с 1 января 2007 года).

В случае, если в результате вышеуказанного перерасчета образуются суммы переплаты налога, зачет или возврат излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном статьями 78 и 231 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Минфином России даны разъяснения по вопросу определения налогового статуса физических лиц.

Налоговым кодексом РФ установлено, что с 1 января 2007 года налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом дни нахождения за пределами РФ, независимо от цели выезда, не учитываются. Следовательно, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В связи с этим сообщается, что в случае, если срок нахождения физического лица на территории РФ за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанное физическое лицо будет являться налоговым резидентом РФ в текущем налоговом периоде, и его доходы от источников на территории РФ подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке в размере 13%. При этом с момента изменения статуса работника необходимо произвести перерасчет сумм НДФЛ с начала текущего налогового периода.

Обращается внимание, что если в результате вышеуказанного перерасчета образуются суммы переплаты налога, производится зачет или возврат излишне уплаченного налога.