Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2007 г. N 03-04-06-01/354 О порядке налогообложения доходов учащихся спортивной школы, связанных с их участием в соревнованиях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 октября 2007 г. N 03-04-06-01/354

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 мая 2008 г. N 03-04-06-01/144

Вопрос: Некоммерческое партнерство, в котором занимаются учащиеся - дети, несет расходы, связанные с их участием в спортивных соревнованиях.

В соответствии с абзацем пятым п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Кроме того, в абзаце десятом п. 3 ст. 217 НК РФ содержится норма об освобождении от НДФЛ сумм оплаты работодателем расходов на командировки, включая проезд и проживание, а также положение о распространении данной нормы на лиц, находящихся во властном или административном подчинении организации.

Учащиеся спортивных школ обязаны выполнять намеченные учебно-спортивные планы, в т.ч. выступать в соревнованиях, для участия в которых необходимо оплачивать не только расходы, поименованные в абзаце пятом п. 3 ст. 217 НК РФ, но и расходы по проезду и проживанию учащихся.

Возникают ли у учащихся спортивных организаций (или их законных представителей - родителей) обязательства по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде оплаты за них проезда и проживания для участия в спортивных мероприятиях?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.09.2007 N 70 по вопросу налогообложения доходов, связанных с участием в соревнованиях учащихся спортивной школы, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пункт 3 статьи 217 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В частности, абзацем десятым данного пункта статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

Таким образом, доходы учащихся спортивной школы в виде возмещения организацией их расходов, связанных с участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с последним абзацем пункта 3 статьи 217 Кодекса при условии, что учащиеся школы обязаны выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами, и эта обязанность закреплена в учредительном документе организации (устав, положение и т.п.).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин