Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 мая 2008 г. N 03-04-06-01/144 О налогообложении доходов учащихся спортивных школ в виде возмещения школами их расходов, связанных с участием в спортивных соревнованиях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 мая 2008 г. N 03-04-06-01/144

Вопрос: Облагаются ли НДФЛ доходы учащихся спортивных школ в виде возмещения школами их расходов по проезду и проживанию, связанных с участием в спортивных соревнованиях, предусмотренных учебно-тренировочными планами?

Согласно письму от 12 октября 2007 г. N 03-04-06-01/354 Министерства Финансов Российской Федерации, доходы учащихся спортивных школ в виде возмещения учреждениями их расходов, связанных с участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с абзацем 10 п. 3 ст. 217 НК при условии, что учащиеся школ обязаны выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами и эта обязанность закреплена в учредительных документах учреждений (уставы, положения, учебно- тренировочные планы и т.п.).

В учреждениях дополнительного образования, подведомственных управлению образования, данная норма закреплена в Уставах, положениях о Муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей, учебно-тренировочных планах.

Вправе ли Управление образования применять эти нормы об освобождении учащихся учреждений дополнительного образования, подведомственных управлению образования, от уплаты НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Управления образования по вопросу налогообложения доходов, связанных с участием в соревнованиях учащихся спортивной школы, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пункт 3 статьи 217 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Освобождения от налогообложения стоимости проезда и проживания спортсменов во время соревнований статьей 217 Кодекса не предусмотрено.

Вместе с тем, абзацем десятым данного пункта статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

С учетом изложенного, доходы спортсменов - учащихся спортивной школы, в том числе являющейся муниципальным образовательным учреждением дополнительного образования, в виде возмещения этой спортивной школой расходов, связанных с их участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с последним абзацем пункта 3 статьи 217 Кодекса при условии, что учащиеся спортивной школы обязаны выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами, и эта обязанность закреплена в учредительном документе организации (устав, положение и т.п.).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин