Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/215 Об учете в целях налогообложения прибыли сумм НДС, уплаченного при приобретении основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/215

Вопрос: Просим разъяснить, вправе ли Банк по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию после 1 января 2007 года, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при их приобретении, единовременно относить на расходы и не учитывать в стоимости основных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 05.10.2007 N 2637 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм НДС, уплаченного при приобретении основных средств, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Остаточная сумма амортизируемых основных средств для целей налогообложения прибыли исчисляется по данным налогового учета (а не бухгалтерского учета, как указано в письме) согласно положениям статьи 322 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащая налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Таким образом, при утверждении банком в учетной политике для целей налогообложения прибыли порядка исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для основной производственной деятельности банков, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин