Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/273 Об определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/273

Вопрос: Наша организация, ООО применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с 01.01.2003 г. На момент перехода на УСН на балансе числились основные средства. В сентябре 2007 года организация продала основное средство, остаточная стоимость которого по данным налогового учета на дату реализации была равна нулю. Основное средство было реализовано до истечения сроков, предусмотренных п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В случае перерасчета налоговой базы в соответствии с положениями п. 3 ст. 346.16 единый налог (в сумме за весь период) не изменится, однако возникает вопрос об уплате пени по отчетным (налоговым) периодам.

Необходимо ли пересчитывать налоговую базу по единому налогу, в связи с реализацией данного основного средства с момента его приобретения до даты реализации c учетом положений п. 3 ст. 346.16. и гл. 25 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 17.10.2007 N 68 о порядке определения налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При реализации в сентябре 2007 года объекта основных средств, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года, следует осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за все отчетные (налоговые) периоды ее применения, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств по правилам главы 26.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин