Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/777 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов по доставке работников к месту работы, безвозмездному предоставлению помещения профсоюзному комитету, озеленению промышленных площадок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/777

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать аргументированные письменные разъяснения по поводу налогового учета затрат.

1. Технологические особенности работы предприятия: многосменный (круглосуточный) режим работы (общая система налогообложения). Предприятие находится в промышленной части города, в зоне, где общественный транспорт не ходит вообще. Соответственно, доставка работников комбината возможна только служебным транспортом или сторонней организацией. Коллективным договором предусмотрено выделять транспорт для доставки работников к месту работы и обратно.

Просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в части включения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, расходов по доставке работников комбината к месту работы и обратно:

- служебным транспортом;

- транспортом сторонней организации.

2. Просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в части включения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, расходов по безвозмездному предоставлению помещения профсоюзному комитету. Предприятие относит такие затраты к прочим расходам, связанным с производством, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса. При безвозмездном предоставлении услуг отопления, освещения, электроэнергии организация производит начисление НДС, также производит и вычет по данным услугам.

3. Просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в части включения в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, расходы на озеленение промышленных площадок, обустройство газонов, расположенных на территории земельного участка, на котором находится предприятие, без наличия санитарно-эпидемиологического заключения, а также расходов на приобретение и амортизацию основных средств, приобретенных для благоустройства территории предприятия, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.10.2007 N ЦБ-351 по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Однако, согласно пункту 26 статьи 270 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учитывая изложенное, расходы, связанные с перевозкой рабочих к месту работы и обратно, учитываются в составе расходов в случае, когда они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

2. В соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются.

3. В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Кодекса в целях налогообложения прибыли объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации.

Таким образом, расходы, связанные с озеленением территории земельного участка предприятия, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин