Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2007 г. N 03-07-08/344 О применении НДС в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых иностранным лицом в качестве соисполнителя для российской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 ноября 2007 г. N 03-07-08/344

Вопрос: Наша организация заключила контракт с иностранным юридическим лицом на выполнение НИОКР по разработке и согласованию с заказчиком технических характеристик оборудования для оснащения опытно-промышленного производства кабелей тороидального и полоидального поля магнитной системы ИТЭР, финансируемой за счет средств федерального бюджета.

Будет ли применяться льгота согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ об освобождении от налогообложения на территории Российской Федерации выполнения НИОКР за счет средств федерального бюджета на соисполнителя, которым является иностранное юридическое лицо?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых иностранным лицом в качестве соисполнителя для российской организации и финансируемых за счет средств федерального бюджета, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации работ по проведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ признается территория Российской Федерации, если покупатель таких работ осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя работ считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных работ на основе государственной регистрации организации.

Таким образом, местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых иностранным лицом для российской организации в качестве соисполнителя за счет средств федерального бюджета, признается территория Российской Федерации.

На основании положений подпункта 16 пункта 3 и пункта 5 статьи 149 Кодекса выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации в случае отсутствия в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика, осуществляющего такие работы, заявления об отказе от освобождения этих операций от налогообложения.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что иностранное лицо, выполняющее научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые за счет средств федерального бюджета, не состоит на учете в российских налоговых органах и, соответственно, не представляет в налоговые органы какие-либо документы, в том числе заявление об отказе от освобождения от налогообложения выполняемых им работ, то указанные операции на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснены вопросы применения налога на добавленную стоимость в отношении научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых иностранным лицом в качестве соисполнителя для российской организации и финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Местом реализации НИОКР, выполняемых иностранным лицом для российской организации в качестве соисполнителя за счет средств федерального бюджета, признается территория РФ.

На основании Налогового кодекса РФ выполнение НИОКР за счет средств бюджетов освобождается от налогообложения НДС на территории РФ в случае отсутствия в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика, осуществляющего такие работы, заявления об отказе от освобождения этих операций от налогообложения.

Если иностранное лицо, выполняющее НИОКР, финансируемые за счет средств федерального бюджета, не состоит на учете в российских налоговых органах и, соответственно, не представляет в налоговые органы какие-либо документы, в том числе заявление об отказе от освобождения от налогообложения выполняемых им работ, то указанные операции на территории РФ НДС не облагаются.