Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/219 О налогообложении ЕСН и НДФЛ сумм компенсации расходов по проезду и проживанию футбольных судей по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является обслуживание матчей первенства РФ по футболу, проводимых в разных городах РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/219

Вопрос: Ассоциация просит Вас разъяснить, облагаются ли единым социальным налогом суммы компенсаций расходов футбольных судей по проезду, проживанию, питанию, связанных с участием в соревнованиях и полученных ими от футбольных клубов по договорам возмездного оказания услуг, предметом которых является обслуживание матчей первенства России по футболу.

Просим также рассмотреть аналогичную ситуацию применительно к налогу на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Ассоциации от 16 августа 2007 г. N 29 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц сумм компенсации расходов по проезду и проживанию футбольных судей по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является обслуживание матчей первенства России по футболу, проводимых в разных городах России, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в вашем письме, организация (футбольный клуб) заключает с физическими лицами (судьями) договоры возмездного оказания услуг, в соответствии с которыми организация, в частности, производит выплату вознаграждения за оказанные услуги по судейству матчей, а также оплачивает проезд, проживание физических лиц, связанные с выполнением услуг вне места их постоянного проживания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Таким образом, к суммам, подлежащим налогообложению единым социальным налогом, относится только вознаграждение по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг и иные выплаты, имеющие характер вознаграждения, а не все выплаты по такому договору.

Компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг (в частности, оплата проезда и проживания) направлена на погашение расходов (документально подтвержденных), и, соответственно не может рассматриваться в качестве вознаграждения за оказанную услугу.

При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек, связанных с оказанием услуг по договору возмездного оказания услуг, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Что касается налога на доходы физических лиц, то согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Учитывая, что проезд к месту проведения футбольного матча, а также проживание в данном месте непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом (судьей) от обслуживания матча по футболу, следовательно оплата организацией (Ассоциацией) проезда и проживания осуществляется в интересах налогоплательщика.

Таким образом, суммы оплаты организацией проезда и проживания физическому лицу, предусмотренные заключенным с ним гражданско-правовым договором при проведении футбольных матчей признаются доходом физического лица в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин