Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/297 О признании расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, у организаций, применяющих УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/297

Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей, применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) с 2006 года. Поясните, при каком условии в 2006 и 2007 году налогоплательщик может принять в расходы стоимость приобретенного товара с целью последующей перепродажи? Согласно консультациям местных аудиторских фирм: постановка товара на учет, оплата поставщику, отгрузка покупателю, оплата от покупателя. С последним условием "оплата от покупателя" я не согласна, так как в НК РФ данное условие не регламентировано.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25.10.2007 по вопросу признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, у организаций, применяющих упрощенную систему, и сообщает следующее.

В соответствии# подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам).

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

Согласно статье 39 Кодекса реализацией товаров организацией признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса.

Так, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Таким образом, моментом реализации товаров у налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин