Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 03-08-05 О порядке определения наличия постоянного представительства иностранной организации на территории РФ в целях исчисления налога на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 декабря 2007 г. N 03-08-05

Вопрос:

Вопрос 1. Банк принимает участие в консультационных семинарах, которые проводят на территории Российской Федерации иностранные компании. Подобные семинары могут проводиться компанией-нерезидентом от одного до нескольких раз в год и проходить как в одном и том же помещении, так и в абсолютно разных. Денежные средства за оказанные консультационные услуги банк перечисляет на расчетные счета иностранных компаний за границей.

Исходя из вышеизложенного, просим Вас ответить на следующие вопросы:

1. Приводит ли подобная деятельность иностранной компании к образованию ее постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 гл. 25 НК РФ?

2. Если да, а у банка нет подтверждения регистрации такого постоянного представительства в налоговых органах РФ, но есть свидетельство, выданное налоговыми органами другой страны, подтверждающее, что данная организация имеет постоянное местонахождение на ее территории и выполняет там обязанности налогоплательщика, является ли банк налоговым агентом при выплате доходов иностранной компании и должен ли он в этом случае удерживать налог на доходы юридических лиц - нерезидентов и перечислять его в бюджет?

3. Если да, а у банка нет ни подтверждения регистрации такого постоянного представительства в налоговых органах РФ, ни свидетельства, выданного налоговыми органами другой страны, подтверждающего, что данная организация имеет постоянное местонахождение на ее территории и выполняет там обязанности налогоплательщика, является ли банк налоговым агентом при выплате доходов иностранной компании и должен ли он в этом случае удерживать налог на доходы юридических лиц - нерезидентов и перечислять его в бюджет?

4. Если данная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, правомерно ли применение банком п. 2 ст. 309 гл.25 НК РФ при выплате доходов компании нерезиденту?

5. При предоставлении компанией-нерезидентом свидетельства, выданного налоговыми органами другой страны, подтверждающего, что данная организация имеет постоянное местонахождение на ее территории и выполняет там обязанности налогоплательщика документа, необходимо ли проставление апостиля на этом документе?

Вопрос 2. Банк просит дать разъяснения по вопросам, связанным с порядком удержания и уплаты в качестве налогового агента сумм налога на прибыль юридических лиц - нерезидентов.

Иностранные компании, резиденты Франции, на основании заключенных договоров оказывают банку услуги по поставке и сопровождению программного обеспечения. Само программное обеспечение передается в электронном виде по каналам связи, услуги по сопровождению и технической поддержке осуществляются таким же образом в виде отчетов, ответов на запросы, консультаций, хотя иногда сотрудники компаний приезжают в Россию в краткосрочные командировки (не более 30 дней) для осуществления технической поддержки непосредственно в офисе банка. Данные договоры заключаются на срок от одного года и более, но компании - нерезиденты не имеют в России ни филиала, ни отделения (бюро, конторы, представительства, агентства), ни иного места деятельности, кроме случаев работы в офисе банка.

Исходя из вышеизложенного, просим Вас ответить на следующие вопросы:

1. Приводит ли подобная деятельность иностранной компании к образованию ее постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 гл. 25 НК РФ?

2. Если да, а у банка нет подтверждения регистрации такого постоянного представительства в налоговых органах РФ, но есть выданное налоговыми органами Франции свидетельство, подтверждающее, что данная организация имеет постоянное местонахождение во Франции и выполняет во Франции обязанности налогоплательщика, является ли банк налоговым агентом при выплате доходов иностранной компании и должен ли он в этом случае удерживать налог на доходы юридических лиц - нерезидентов и перечислять его в бюджет?

Необходимо ли удерживать данный налог с сумм возмещения расходов сотрудников компании - нерезидента на перелет и проживание, подтвержденных авиабилетами и счетами гостиницы, при перечислении этого возмещения на счет компании?

3. Если данная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, правомерно ли применение банком п. 2 ст. 309 гл. 25 НК РФ при выплате доходов компании нерезиденту?

4. При предоставлении компанией-нерезидентом свидетельства, выданного налоговыми органами Франции и подтверждающего, что данная организация имеет постоянное местонахождение во Франции и выполняет во Франции обязанности налогоплательщика, необходимо ли проставление апостиля на этом документе?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши запросы N 234 от 26.11.2007 г. и N 235 от 26.11.2007 г. по вопросу применения норм российского законодательства и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под постоянным представительством иностранной организации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

При определении наличия постоянного представительства следует руководствоваться положениями соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения, положения которого в соответствии с российским налоговым законодательством являются приоритетными. Международные договора# устанавливают совокупность признаков "постоянного представительства", а именно: наличие места деятельности, ведение предпринимательской деятельности и постоянный характер такой деятельности.

В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Россия обладает правом облагать только ту часть прибыли иностранной организации, которая непосредственно связана с ее деятельностью через постоянное представительство и может быть зачислена этому постоянному представительству.

В рамках реализации услуг по поставке и сопровождению программного обеспечения представительство может также возникнуть в случае регулярного оказания услуг на территории Российской Федерации, например, по обучению персонала, поддержке и сопровождению программного обеспечения и т.п. Во всех случаях налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая может быть отнесена к постоянному представительству. В рассматриваемой ситуации такой прибылью является прибыль от оказания вышеуказанных услуг сотрудниками иностранной компании.

Что касается налогообложения доходов, полученных иностранными компаниями от проведения консультационных семинаров, которые оказываются на территории Российской Федерации, то определение деятельности иностранных компаний приводящей к образованию постоянного представительства аналогичен вышеприведенному.#

Кроме того, в соответствии с подразделом 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 7 апреля 2000г. N АП-3-06/124 (далее - Положение), на учет в налоговые органы встают иностранные организации, осуществляющие или намеривающиеся осуществлять деятельность в Российской Федерации через обособленные подразделения в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности).

При этом согласно Положению иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

В случае если деятельность иностранной компании на территории Российской Федерации приведет к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации, то иностранная компания на основании статьи "Прибыль от коммерческой деятельности" международных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также статей 246 и 307 Кодекса будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин