Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/854 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с безвозмездной передачей образцов лекарственных средств в лечебные заведения, а также с возвратом и уничтожением лекарственных препаратов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/854

Вопрос: ЗАО (далее по тексту - компания) является одним из крупнейших российских импортеров лекарственных средств. При этом основная деятельность компании состоит из импорта лекарственных средств и их дальнейшей реализации на российском рынке. Реализация импортированных лекарственных средств на территории РФ осуществляется по договорам поставки независимым российским дистрибьюторам.

В процессе хозяйственной деятельности компания помимо прочих несет следующие виды расходов:

1) расходы, связанные с передачей образцов лекарственных средств в клиники, больницы и другие лечебные учреждения с целью привлечения внимания, формирования и поддержания интереса потенциальных потребителей к данным лекарственным средствам и продвижения их на рынке;

Мы полагаем, что для целей налогообложения расходы компании на приобретение подлежащих бесплатной раздаче образцов медицинских препаратов являются расходами на рекламу.

2) расходы, связанные с возвратом лекарственных препаратов от дистрибьюторов и последующим уничтожением возвращенной продукции, в том числе расходы на уничтожение лекарственных средств, убытки в размере стоимости лекарственных средств и сумм, выплаченных дистрибьюторам компенсаций.

Просим разъяснить, может ли компания учитывать эти затраты в составе расходов для целей налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов на передачу лекарственных средств, а также на возврат и уничтожение препаратов и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи.

Согласно статье 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Требования к рекламе лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения и медицинских услуг, в том числе методов лечения, установлены статьей 24 Закона N 38-ФЗ.

Передача образцов лекарственных средств в лечебные заведения с целью привлечения внимания к данным лекарственным средствам и продвижения их на рынке не является рекламой, в значении этого понятия, используемом в Законе N 38-ФЗ. В связи с этим расходы по такой передаче образцов лекарственных средств в лечебные заведения не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей.

Учитывая изложенное, оснований для учета расходов по безвозмездной передаче образцов лекарственных средств в лечебные заведения для целей налогообложения прибыли, по мнению Департамента, не имеется.

2. По вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов на возврат и уничтожение препаратов.

Расходы, связанные с возвратом лекарственных препаратов от дистрибьюторов по причине их несоответствия установленным требованиям, и последующим уничтожением возвращенной продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии их экономической обоснованности и надлежащем документальном подтверждении.

При оценке налогоплательщиком экономической обоснованности произведенных расходов необходимо также учитывать, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин