Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2008 г. N 03-04-06-01/181 О налогообложении НДФЛ дохода, полученного учредителем акционерного общества в виде оплаты за него организацией стоимости проживания в гостинице

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июня 2008 г. N 03-04-06-01/181

Вопрос: Совместное предприятие Закрытое акционерное общество зарегистрировано 13.09.1994 г. в МРП и имеет в составе учредителей нерезидента: физическое лицо - иностранного гражданина, страной места жительства которого является Итальянская Республика. Для решения производственных вопросов и участия в общем собрании акционеров в течение года наша организация приглашает учредителя - иностранного гражданина в Россию, оплачивая его проживание в гостинице в городе Москве.

На момент оплаты проживания в гостинице налоговый агент СП ЗАО не осуществляет начисление и выплату дохода иностранному гражданину - акционеру, о невозможности удержать налог на доходы физических лиц наша организация сообщает в Инспекцию ФНС России по месту регистрации в г. Москве.

После утверждения годового баланса и вынесения решения о выплате дивидендов по итогам работы за прошедший финансовый год с учредителей - физических лиц удерживается НДФЛ с дивидендов и перечисляется в бюджет при выплате дивидендов.

Нужно ли удерживать НДФЛ по оплаченной стоимости проживания в гостинице учредителя - иностранного гражданина при выплате дивидендов, если уже поданы сведения о невозможности удержать налог в связи с отсутствием дохода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо СП ЗАО от 18.03.2008 N 59 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с сумм оплаты организацией стоимости проживания в гостинице учредителя ЗАО и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 211 Кодекса оплата организацией за налогоплательщика стоимости проживания в гостинице является его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общем основании.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Сумма налога с дохода, полученного налогоплательщиком в виде оплаты за него организацией стоимости проживания в гостинице, может быть удержана налоговым агентом за счет выплачиваемого дохода в виде дивидендов, если, например, указанный доход выплачивается в течение налогового периода, в котором налогоплательщик получил доход в виде оплаты за него организацией стоимости проживания в гостинице.

Вместе с этим, в случае если оплата стоимости проживания в гостинице производится в пользу учредителя акционерного общества, являющегося членом его совета директоров, или любого аналогичного органа компании, прибывающего для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа, такой доход освобождается от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

При оплате организацией за налогоплательщика стоимости проживания в гостинице с сумм такой оплаты должен исчисляться НДФЛ. При невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога организация как налоговый агент обязана в течение месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета. Невозможностью удержать налог, в частности, могут признаваться случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Если, к примеру, организация оплачивает проживание в гостинице налогоплательщику, которому в течение налогового периода организацией будут выплачены дивиденды, сумма налога может быть удержана за счет указанных дивидендов.

В то же время следует учитывать, что в случае, если таким налогоплательщиком является учредитель указанной организации или член совета директоров, или любого аналогичного органа компании, прибывающего для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа, суммы оплаты стоимости его проживания в гостинице НДФЛ не облагаются.