Письмо УФНС России по г. Москве от 20 мая 2008 г. N 20-12/048096 О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организацией, которая имеет обособленные подразделения; о порядке уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в случае ликвидации одного из обособленных подразделений

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 мая 2008 г. N 20-12/048096

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

На основании п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, которые уплачены в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, установленной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Об этом сказано в п. 2 ст. 288 НК РФ.

Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (далее - Порядок).

В соответствии с п. 10.8 Порядка по строкам 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей за II, III и IV кварталы - соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей за IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами за I квартал следующего налогового периода.

В случае ликвидации обособленного подразделения в I квартале 2008 г. декларация за 9 месяцев 2007 г. не уточняется.

В целях перераспределения авансовых платежей за I квартал 2008 г. между организацией и ее действующими обособленными подразделениями налоговые органы должны быть проинформированы налогоплательщиком об уточнении суммы авансовых платежей за I квартал 2008 г.

Уплата авансовых платежей за последующие после ликвидации обособленного подразделения отчетные периоды (включая последние сроки уплаты авансовых платежей за I квартал 2008 г.) и налога за первый отчетный период 2008 г. (I квартал) по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

При этом согласно п. 10.2 Порядка при ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в декларациях за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на ликвидированные обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений N 5 с кодом 3 по строке 002 по ликвидированным обособленным подразделениям.

По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном в ст.288 НК РФ.

Следовательно, декларация в установленном Порядком объеме представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и действующих обособленных подразделений.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

Т.А. Пыхтина