Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 сентября 2008 г. N 03-03-06/2/127
См. комментарий к настоящему письму
Вопрос: На основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ банк, действующий в форме ООО, обращается с просьбой дать письменное разъяснение по вопросу применения законодательства РФ о налоге на прибыль в следующей ситуации.
Участник общества (юридическое лицо) выходит из состава участников общества с ограниченной ответственностью. Номинальная стоимость его доли составляет 500 тыс. руб. В соответствии со ст. 26 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Действительная стоимость доли участника общества составляет 1000 тыс. руб.
В счет оплаты действительной стоимости доли участнику передается часть имущества общества в виде нежилого помещения, балансовой стоимостью 200 тыс. руб. Стоимость этого помещения по данным независимого оценщика составляет 1000 тыс. руб.
Возникает ли у ООО налоговая база по налогу на прибыль в размере 800 тыс. руб. при выходе участника общества из состава учредителей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при выходе участника из общества с ограниченной ответственность и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления, о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.
Таким образом, если при выходе из общества участнику передается имущество, стоимость которого по данным налогового учета меньше, чем действительная стоимость его доли, по нашему мнению, у общества возникает внереализационный доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли.
Учитывая изложенное, в случае выхода участника из общества с ограниченной ответственностью и передачи ему в счет оплаты действительной стоимости его доли амортизируемого имущества, разница между действительной стоимостью его доли и остаточной стоимостью амортизируемого имущества по данным налогового учета общества для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов.
Заместитель директора |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
При выходе участника из ООО общество обязано выплатить ему действительную стоимость его доли. Если стоимость передаваемого выходящему из ООО участника меньше, чем действительная стоимость его доли, у общества возникает доход в виде разницы между стоимостью имущества и стоимостью доли. При налогообложении прибыли данный доход учитывается в составе внереализационных доходов общества.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 сентября 2008 г. N 03-03-06/2/127
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 7 октября 2008 г. N 37, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 21 октября 2008 г. N 20