Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 октября 2008 г. N 03-03-06/1/556 Об исчислении налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 октября 2008 г. N 03-03-06/1/556

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросам применения положений п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формула, указанная в п. 2 вышеуказанной статьи, применяется для исчисления доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам - резидентам Российской Федерации. При этом указано, что:

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Учитывая изложенное, ОАО просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Включается ли в состав значения Д сумма дивидендов и процентов, полученная обществом по государственным и муниципальным ценным бумагам?

2. Включается ли в состав знаменателя К сумма дивидендов, подлежащая выплате паевым инвестиционным фондам и органам государственной власти, действующим от имени Российской Федерации и муниципальным образованиям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Порядок расчета налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов, предусмотрен Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" (Раздел А Листа 03 Декларации и Порядок его заполнения).

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов в виде дивидендов источником которых является иностранная организация, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

В пункте 2 статьи 275 Кодекса указывается, что при расчете величины налога показатель "д" определяется как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов.

Таким образом, по мнению Департамента, дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц при определении показателя "д" не учитываются. К таким доходам в виде дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды#, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

Указанные дивиденды также не учитываются при определении величины знаменателя показателя "К", определяемого как отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин