Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2008 г. N 03-03-06/2/147 Об особенностях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2008 г. N 03-03-06/2/147

Вопрос: Банк в лице обособленного подразделения, находящегося на территории другого субъекта Российской Федерации, заключил договор аренды нежилого помещения для размещения дополнительного офиса (далее также - договор аренды). Договор аренды и возникающее из него право аренды Банка на нежилое помещение зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

С согласия арендодателя Банк произвел капитальные вложения в нежилое помещение в форме неотделимых улучшений (далее - капитальные вложения). По условиям договора аренды стоимость капитальных вложений не возмещается арендодателем Банку.

Банк начисляет амортизацию по капитальным вложениям в соответствии с правилами абзаца четвертого пункта 1 статьи 256, абзаца шестого пункта 1 статьи 258 и абзаца второго пункта 2 статьи 259 Кодекса.

1. Приравнены ли капитальные вложения для целей начисления амортизации по правилам главы 25 НК РФ к основным средствам?

2. Включается ли остаточная стоимость капитальных вложений в остаточную стоимость основных средств обособленного подразделения и остаточную стоимость основных средств в целом по налогоплательщику для определения в порядке пункта 2 статьи 288 Кодекса доли прибыли, приходящейся на это подразделение?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, и сообщает следующее.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Пунктом 2 статьи 288 Кодекса также определено, что указанные в данном пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения статьи 288 Кодекса учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений) при определении указанного показателя не учитывается.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин