Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2008 г. N 03-11-04/2/161 Об исчислении и уплате НДФЛ со стоимости квартиры, подаренной организацией-работодателем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2008 г. N 03-11-04/2/161

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Прошу разъяснить, возникает ли у организации объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или иному налогу, уплачиваемому организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в случае передачи квартиры по договору дарения в собственность работнику организации.

Обязана ли организация в рассматриваемом случае удержать налог на доходы физических лиц исходя из рыночной стоимости квартиры из заработной платы работника?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22.05.2008 N 2956 по вопросам определения дохода организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и уплаты организацией налога на доходы физических лиц со стоимости квартиры, подаренной работнику, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, в случае передачи квартиры по договору дарения в собственность работнику у организации не возникает объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что касается вопроса удержания организацией налога на доходы физических лиц, то в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 226 Кодекса установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в частности, организациями. Пунктом 2 данной статьи определено, что положения статьи 226 Кодекса не применяются в отношении доходов, указанных в статье 228 Кодекса.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Исходя из вышеизложенного, организация, от которой физическое лицо получило в порядке дарения квартиру, не должна в отношении таких доходов данного физического лица исчислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц. В данном случае налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин