Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2008 г. N 03-08-05/1 О порядке оформления и выдачи документов, подтверждающих постоянное местонахождение организаций и физических лиц во Франции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 октября 2008 г. N 03-08-05/1

Вопрос: По решению общего собрания акционеров ОАО осуществляет выплату дивидендов, в т.ч. резидентам иностранных государств.

Во избежание двойного налогообложения объявленных дивидендов акционерами иностранной компании представлено свидетельство, выданное Главным налоговым управлением Франции. По тексту удостоверения налоговое ведомство подтверждает, что данная компания является резидентом Франции в соответствии с Конвенцией о налогообложении между Францией и Россией.

В соответствии с указанной Конвенцией об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество министр, отвечающий за бюджет, или его уполномоченный представитель являются компетентным органом, уполномоченным подтверждать постоянное местонахождение организации.

В связи с изложенным прошу дать разъяснение, подлежит ли прилагаемое свидетельство резидента рассмотрению как документ, подтверждающий постоянное местонахождение компании во Франции для целей применения Конвенции, и является ли Главное налоговое управление, выдавшее свидетельство, компетентным органом, осуществляющим выдачу документов, подтверждающих постоянное местонахождение и используемых в целях применения льготного налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно компетентных органов, осуществляющих выдачу официальных документов, подтверждающих постоянное местонахождение организаций и физических лиц во Франции, и сообщает.

Доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской компанией французскому банку, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке, установленной пунктом 2 статьи 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26 ноября 1996 года (далее - Конвенция), при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения своего постоянного местонахождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

"Подтверждается, что иностранная организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (Указывается иностранное государство)".

В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа.

В случае если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ.

В соответствии со статьей 3 Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (Россия присоединилась к Гаагской конвенции с 31 мая 1992 г.), единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ совершен. Однако проставление апостиля, не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами, отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.

В соответствии с подпунктом i) пункта 1 статьи 3 Конвенции компетентным органом во Франции является министр, отвечающий за бюджет или его уполномоченный представитель.

Учитывая вышеизложенное, апостилированное подтверждение постоянного местонахождения на территории Франции, выданное Главным налоговым управлением Франции, может рассматриваться официальным документом, выданным компетентным органом Французской Республики для целей подтверждения налогового резидентства на территории Франции в смысле применения Конвенции.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин