Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/624 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при передаче дочерней организацией права пользования недрами материнской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/624

Вопрос: В 2006 г. дочерней организацией по результатам конкурса получена лицензия на право пользования недрами сроком на 20 лет. Затраты на получение лицензии составили около десяти миллионов рублей. За период с 2006 по 2008 гг. организацией понесены затраты, связанные с выполнением условий лицензионного соглашения (оплата работ по созданию проектной документации, геологоразведочных работ, вскрышных работ, работ по строительству рудника), на общую сумму около ста миллионов рублей. В настоящее время принято решение о передаче права пользования участком недр основной организации, которая готова компенсировать дочерней организации обозначенные затраты. В связи с этим возникают следующие вопросы:

1. В случае передачи права пользования участком недр дочерней организацией основной организации на безвозмездной основе имеет ли право дочерняя организация учесть произведенные ею расходы на получение лицензии, расходы, связанные с выполнением условий лицензионного соглашения (оплата работ по созданию проектной документации, геологоразведочных работ, вскрышных работ, работ по строительству рудника), при исчислении налога на прибыль?

2. Возможна ли передача права пользования участком недр дочерней организацией основной организации на возмездной основе? Если возможна, то в какой форме (путем заключения договора купли-продажи, соглашения о компенсации расходов или какого-либо другого договора)?

3. В случае передачи права пользования участком недр дочерней организацией основной организации на возмездной основе имеет ли право дочерняя организация учесть произведенные ею расходы на получение лицензии, а также расходы, связанные с выполнением условий лицензионного соглашения, при исчислении налога на прибыль?

4. В случае передачи права пользования участком недр дочерней организацией основной организации на возмездной основе имеет ли право основная организация учесть произведенные ею расходы по приобретению имущественного права по договору купли-продажи или расходы по компенсации затрат дочерней организации на получение лицензии, а также связанные с выполнением условий лицензионного соглашения, при исчислении налога на прибыль?

5. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость следующие операции:

- компенсация основной организацией расходов, понесенных дочерней организацией;

- реализация дочерней организацией имущественного права (права пользования участком недр) основной организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.08.2008 N 01/2008 по вопросам учета расходов в целях налогообложения прибыли и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Как следует из письма организация по результатам конкурса получила лицензию на право пользования недрами.

Расходы, понесенные организацией при выполнении условий лицензионного соглашения, т.е. расходы, связанные с освоением природных ресурсов, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с нормами статьи 261 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

расходы на приобретение геологической и иной информации;

расходы на оплату участия в конкурсе.

В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями 256-259 Кодекса.

При безвозмездной передаче лицензии у передающей стороны данный вид нематериального актива из состава амортизируемого имущества исключается.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса в целях налогообложения прибыли основная организация - получатель безвозмездных имущественных прав учитывает их в составе внереализационных доходов.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с Кодексом остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При возмездной передаче лицензионного соглашения речь идет о реализации амортизируемого нематериального актива.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества полученный доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин