Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2008 г. N 03-05-05-01/66 О порядке начисления амортизации и определении срока полезного использования объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, для целей налогообложения налогом на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 ноября 2008 г. N 03-05-05-01/66

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Прошу разъяснить вопрос, касающийся определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество, а именно: применение механизма ускоренной амортизации предмета лизинга и определения срока полезного использования.

По договору лизинга в октябре 2007 г. наше предприятие получило, смонтировало и ввело в эксплуатацию оборудование стоимостью 1804747 руб. Срок договора лизинга составляет 3 года. Ежемесячно предприятие осуществляет платежи, в которые согласно графику включены выкупная стоимость оборудования и лизинговый процент. Договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю после полной оплаты выкупной стоимости и суммы лизингового процента. Согласно договору с лизинговой компанией оборудование учитывается на балансе лизингополучателя, также предусмотрено применение повышающего коэффициента 3.

В налоговом учете согласно ст. 258 НК РФ лизинговое имущество относится к 5 амортизационной группе, срок полезного использования 85 месяцев, применяется коэффициент 3, способ начисления амортизации - нелинейный. Норма ежемесячной амортизации - 7,06% .

В бухгалтерском учете амортизация по оборудованию начисляется методом уменьшаемого остатка, применяется ускоренная амортизация с коэффициентом 3. Срок полезного использования предмета лизинга определялся по правилам бухгалтерского учета в соответствии с п. 20 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н. В нашем случае - "исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды)" - 3 года. Правомерность таких выводов по определению срока полезного использования основана на мнении Минфина России, изложенного в его письмах от 03.03.05 г. N 03-06-01-04/125 и от 28.02.05 г. N 03-06-01-04/118. Таким образом, годовая норма амортизации для целей бухгалтерского учета и соответственно для целей исчисления налога на имущество равна . Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составляет 150395,58 руб. - в 2007 году (ноябрь-декабрь), а 125329,65 руб. - в 2008 году (ежемесячно с января по декабрь).

С учетом вышеизложенного прошу ответить: является ли применение указанных выше норм законодательства по определению налогооблагаемой базы по налогу на имущество правомерньм?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ООО от 06.10.2008 N 42ф и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, если законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно необходимо иметь в виду, что пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политики# организации.

При рассмотрении вопроса о формировании первоначальной стоимости лизингового имущества в бухгалтерском учете и для целей налогообложения налогом на имущество организаций следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 N 15, а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении установленных пунктом 4 ПБУ 6/01 условий. Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, находящегося на балансе лизингополучателя, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. При этом при определении срока полезного использования объекта основных средств необходимо исходить из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин