Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2008 г. N 03-04-05-01/416 О налогообложении НДФЛ доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями по вкладам в банках

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 ноября 2008 г. N 03-04-05-01/416

Вопрос: Согласно статье 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования банка Российской Федерации, действующей в течение периода, за который наделены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 27 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Распространяется ли статья 214.2 и пункт 27 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации на физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, разместивших рублевые вклады в банке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 27 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в частности, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Согласно статье 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

Положения главы 23 Кодекса не ограничивают круг налогоплательщиков, на которых распространяется действие статьи 214.2 Кодекса и пункта 27 статьи 217 Кодекса.

В связи с этим, указанные положения применимы и в отношении налогоплательщиков - физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, процентный доход по вкладу в банке, полученный физическим лицом в рамках осуществления предпринимательской деятельности, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в пределах сумм, установленных в пункте 27 статьи 217 Кодекса.

Доход в виде процентов, получаемых по рублевому вкладу в банке, в части превышения размеров, указанных в статьей 214.2# Кодекса, в соответствии с пунктом 2 статьи 224 Кодекса подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 35 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин