Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2008 г. N 03-03-06/4/94 Об исчислении и уплате бюджетными учреждениями налога на прибыль организаций с доходов, полученных от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности и переданного им в оперативное управление, а также об учете данными учреждениями расходов, связанных с созданием и обслуживанием объектов внешнего благоустройства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 декабря 2008 г. N 03-03-06/4/94

Вопрос: Администрация ФГУ просит вас дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Имеем ли мы право относить к внереализационным расходам суммы начисляемой амортизации на стоимость реконструкции бюджетного имущества, произведенной за счет средств арендных платежей, от сдачи в аренду имущества?

2. Подлежит ли амортизации, начисляемой для расчета внереализационных расходов по налогу на прибыль, благоустройство территории санатория (баскетбольная площадка, волейбольная площадка, теннисный корт, тренировочная теннисная площадка, ограждение площадок из металлических секций, раздевалка с душевыми, каскадный цветник, покрытия из брусчатки, покрытия из бетона, подпорная декоративная стенка по периметру клумб, декоративная подпорная стенка из природного камня, монолитная ж/б подпорная стенка, декоративный пруд)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.09.2008 N 34-01/663 по отдельным вопросам формирования налоговой базы по налогу на прибыль бюджетными учреждениями и сообщает следующее.

По вопросам о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организаций бюджетными учреждениями, которым принадлежит на праве оперативного управления имущество, находящееся в государственной собственности, получающими доходы от сдачи в аренду такого имущества, следует руководствоваться письмами Минфина России от 14.11.2008 N 02-03-0/3467 и от 19.11.2008 N 03-03-05/151 (копии прилагаются).

По вопросу амортизации в целях налогообложения прибыли объектов благоустройства сообщается следующее.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Расходы на техническое обслуживание объектов основных средств, производимые на основании дефектной ведомости в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, учитываются в составе прочих расходов налогоплательщика в соответствии с положениями статьи 260 Кодекса с учетом подпункта 2 пункта 4 статьи 321.1 Кодекса.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Кодекса объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются.

Определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве. Следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.

Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

Вместе с тем полагаем, что объекты основных средств, представляющие собой спортивные сооружения (например, баскетбольная площадка, волейбольная площадка, теннисный корт, тренировочная теннисная площадка), при удовлетворении# критериям, предусмотренным статьей 256 Кодекса, могут рассматриваться в качестве амортизируемого имущества. При этом у бюджетных учреждений такое имущество амортизируется с учетом подпункта 1 пункта 4 статьи 321.1 Кодекса, а при сдаче данного имущества в аренду - с учетом письма Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-05/151.

Приложение: на 6 л.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин