Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/174 Об отнесении к внереализационным доходам общества с ограниченной ответственностью для целей налогообложения прибыли организаций разницы между стоимостью передаваемого имущества, отраженной в налоговом учете общества, и его рыночной стоимостью в случае выхода участника общества из общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/174

Вопрос: При выходе участника из общества с ограниченной ответственностью с согласия выбывающего участника общество выдает ему в натуре имущество (недвижимость), рыночная стоимость которого соответствует действительной стоимости его доли.

В налоговом учете стоимость передаваемого имущества меньше его рыночной стоимости. В результате расчетов с участником, согласно пп. 5 п. 3. ст. 39 НК РФ, разница между рыночной стоимостью передаваемого имущества и стоимостью вклада признана обществом объектом обложения НДС.

Возникает ли у общества в результате этой операции внереализационный доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль? Если возникает, то к какому доходу он относится?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.10.2008 N 18-1/7192 по вопросу выхода участника общества из общества и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

Статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень внереализационных доходов учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. Перечень таких доходов является открытым.

По нашему мнению, при выплате участнику общества действительной стоимости его доли имуществом, разница между стоимостью такого имущества, отраженной в налоговом учете общества, и его рыночной стоимостью, признается внереализационным доходом общества для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин