Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2008 г. N 03-04-05-01/464 О включении в состав профессиональных вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ расходов индивидуального предпринимателя на оплату труда работников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 декабря 2008 г. N 03-04-05-01/464

Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на общеустановленной системе налогообложения в виде уплаты НДФЛ, НДС, ЕСН.

Что относится к расходам на оплату труда у индивидуальных предпринимателей? В каком размере необходимо отнести оплату труда по заключенным трудовым договорам с работниками, договорам гражданско-правового характера (договорам на выполнение подрядных работ с физическими лицами, не состоящими в штате) на профессиональные вычеты при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

За 2003 г. начисленный фонд оплаты труда работникам, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, по трудовым договорам с работниками - 86000 руб. С начисленного фонда оплаты труда удержан НДФЛ в размере 13% в сумме 11180 руб. По ведомостям выдачи заработной платы работникам на руки выдано через кассу 74820 руб. Индивидуальный предприниматель, как налоговый агент перечислил НДФЛ, удержанный с заработной платы работников, двумя платежными поручениями в сумме 10660 руб. в бюджет, таким образом, НДФЛ, не перечисленный в бюджет составил 520 руб. (который был перечислен в 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. в профессиональные вычеты от предпринимательской деятельности, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ, включил 85480 руб.

При отнесении данных расходов в состав профессиональных вычетов индивидуальный предприниматель руководствовался положениями ст. 255 НК РФ. К расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы; начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника); стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда; суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам; другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с законодательством Российской Федерации (если договор зарегистрирован в соответствующем органе местного самоуправления).

Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки в составе профессиональных вычетов признал только фактически начисленную и выданную заработную плату по ведомостям в сумме 74820 руб., исключив фактически перечисленный в бюджет НДФЛ в сумме 10660 руб. из расходов ИП. В результате индивидуальному предпринимателю доначислены НДФЛ, ЕСН от предпринимательской деятельности, штрафы, пени.

Кто прав?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 23.10.2008 по вопросу профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 21 статьи 255 Кодекса к указанным расходам относятся также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Согласно пункту 23 указанного Порядка расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" (таблица N 5).

Суммы начисленной заработной платы и других вознаграждениях#, без уменьшения на суммы налога на доходы физических лиц (графа 7 таблицы N 5 Книги учета) включаются в расходы индивидуального предпринимателя (таблица N 6-1 "Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200__г.").

Исходя из изложенного, индивидуальный предприниматель вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов суммы оплаты труда работникам, производимым на основании заключенных трудовых договоров, а также суммы выплат физическим лицам за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, без уменьшения таких сумм на суммы налога на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин