Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/388 О налогообложении НДФЛ сумм страховых взносов, уплаченных организацией за своих работников и членов их семей по договорам добровольного медицинского страхования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/388

Вопрос: 1. Банк осуществляет перечисление страховых сумм в адрес страховых компаний за медицинское обслуживание на основании договора добровольного медицинского страхования сотрудников и членов их семей, а также пенсионеров - ветеранов банка.

Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов?

2. В соответствии с трудовыми договорами работникам представительства за рубежом банк оплачивает расходы по медицинскому страхованию, медицинскому обслуживанию, включая членов их семей. Платеж осуществляется в стране пребывания со счета представительства.

Учитываются ли суммы страховых взносов при определении налоговой базы физического лица? Является ли этот доход полученным от источников в Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка от 01.09.2008 N 151/170006 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц страховых взносов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Кодекса с 1 января 2008 г. при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Из положения данного пункта статьи 213 Кодекса следует, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семьи, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров - бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

2. Возмещение организацией расходов по медицинскому страхованию, медицинскому обслуживанию работников представительства и членов их семей относится к доходам налогоплательщика, полученным от источников за пределами Российской Федерации, если указанное возмещение связано с выполнением трудовых обязанностей и производится российской организацией - работодателем, например, если расходы на медицинское обслуживание связаны с возмещением вреда, причиненного в связи с исполнением трудовых обязанностей.

В отношении страховых взносов, уплаченных работодателем по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своего работника и членов его семьи, применяются положения пункта 3 статьи 213 Кодекса, предусматривающие освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин