Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/370 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, от отчуждения авторских прав, созданных по договору авторского заказа на территории иностранного государства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/370

Вопрос: ООО планирует заключить договор авторского заказа с физическим лицом - резидентом Украины, в соответствии с которым гражданин Украины обязуется создать по заказу ООО произведение и передать ООО в полном объеме исключительные права на созданное им произведение. Выполнять работы по договору (создавать произведение) гражданин Украины будет исключительно на территории Украины. По передаче ООО исключительных прав на произведение в полном объеме ООО обязуется выплатить гражданину Украины вознаграждение (роялти).

С учетом того, что ООО:

- заключает именно договор авторского заказа, согласно которому после создания произведения резидент Украины обязуется передать ООО исключительные права на созданное им произведение в полном объеме, при этом никакие исключительные имущественные права не сохранятся за гражданином Украины;

- резидент Украины будет выполнять все работы по договору авторского заказа за пределами территории РФ;

- после создания произведения и передачи ООО в полном объеме исключительных имущественных прав на произведение, резиденту Украины будет выплачено однократное вознаграждение в твердой денежной сумме;

- ООО оставляет за собой право принятия решения начинать или не начинать использовать переданное ему произведение,

просим Вас разъяснить: относятся ли суммы вознаграждения, причитающего резиденту Украины, к доходам, полученным от источников в Российской Федерации и должно ли ООО и по какой ставке уплачивать НДФЛ с вознаграждения, подлежащего выплате резиденту Украины за выполнение им работ и отчуждение исключительных имущественных прав по договору авторского заказа?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 25.08.2008 N 2508_1/08 о налогообложении налогом на доходы физических лиц доходов физического лица, полученных от отчуждения авторского права, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, организация планирует заключить договор авторского заказа с физическим лицом (исполнителем), не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, предусматривающим отчуждение заказчику исключительного права на произведение. В соответствии с договором организация обязуется выплачивать исполнителю вознаграждение за передачу исключительных прав на созданное исполнителем произведение.

Статьей 209 Кодекса установлено, что объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 208 Кодекса определено, что доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских прав, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Использование авторских прав осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 1286 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусматривающим, что по лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.

Согласно статье 1285 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права.

Доход от отчуждения авторских прав, созданных по договору авторского заказа на территории Украины, не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Таким образом, при получении налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от организации дохода от отчуждения авторских прав объекта налогообложения в Российской Федерации не возникает.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин