Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-03-06/4/4 Об учете результатов ревизии в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 февраля 2009 г. N 03-03-06/4/4

Вопрос: Муниципальное учреждение обслуживает 71 подведомственное учреждение. В вышеуказанных учреждениях ежеквартально на складах проводятся ревизии по снятию остатков продуктов питания, согласно результатам выявляются излишки или недостачи.

Признается ли объектом налогообложения для налога на прибыль результат ревизии - излишки, т.к. оприходованные продукты питания в натуральном и суммовом выражении опять же участвуют в производственном цикле (приготовление пищи для детей)?

Какая сумма выявленных излишек подлежит для исчисления налоговой базы для налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета результатов ревизии в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, учитывается в составе материальных расходов в размере суммы налога на прибыль, исчисленной с дохода, предусмотренного пунктом 20 статьи 250 Кодекса (пункт 2 статьи 254 Кодекса).

Подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных на складе в результате инвентаризации, должна учитываться в составе внереализационных доходов по рыночным ценам на дату их оприходования, а при передаче их в производство в составе расходов учитывается сумма уплаченного налога.

Недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, учитываются в материальных затратах на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин