Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/155 Об учете в целях налогообложения прибыли организации расходов на частичное погашение ипотечных кредитов работников, а также расходов, связанных с предоставлением им жилья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/155

Вопрос: Организация частично компенсирует своим работникам расходы на погашение ипотечных кредитов и на оплату арендованного ими жилья. Компенсация предоставляется на основании заявления тем сотрудникам, которые не имеют собственного жилья в месте нахождения организации или имеют жилье, приобретенное с использованием заемных средств, и входят в определенную должностную группу. При этом гражданство работников не имеет значения. Выплаты производятся ежемесячно в пределах установленного лимита (фиксированная сумма в рублях).

Правомерно ли отнесение к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, данных выплат и требуется ли для этого отдельное документальное оформление?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.09.2008 N 11680-03/1 по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организации выплат в пользу работника и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 4 статьи 255 Кодекса стоимость предоставляемого в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) относится в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации. Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167 "О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации" утверждено Положение о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (далее - Положение).

Согласно подпункту "г" пункта 3 Положения гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Указанные затраты не подпадают под действие пункта 4 статьи 255 Кодекса.

Вместе с тем согласно статье 131 Трудового кодекса Российской Федерации в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

С учетом этого расходы, связанные с предоставлением жилья работникам, при условии их документального подтверждения, учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы.

При этом если по условиям коллективного договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации за оплату предоставленного жилья, то следует исходить из следующего.

Подобные выплаты в смысле статьи 255 Кодекса не являются оплатой за выполнение трудовых функций работником.

Указанные выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые на основании пункта 29 статьи 270 Кодекса не учитываются в целях налогообложения прибыли.

2. В соответствии с пунктом 23 статьи 270 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года) при определении налоговой базы не учитывались расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Таким образом, до 1 января 2009 года расходы на частичное погашение ипотечных кредитов работников не учитывались в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" подпунктом "б" пункта 7 статьи 1 которого предусмотрено, что в расходах на оплату труда, установленных статьей 255 Кодекса, с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года учитываются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

При этом указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации.