Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2009 г. N 03-03-06/1/194 О правомерности уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций на убыток от основной деятельности при осуществлении операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 марта 2009 г. N 03-03-06/1/194

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО просит дать письменные разъяснения по вопросу применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество с ограниченной ответственностью - основное хозяйственное общество, владеющее акциями и долями дочерних организаций. Основным видом деятельности является получение доходов от участия в других организациях. В 2007 и 2008 годах от основного вида деятельности ООО получен налоговый убыток, который сложился из расходов по содержанию организации, таких как заработная плата генерального директора, арендные платежи, комиссия банка и т.д.

В 1 квартале 2009 года ООО планирует получить прибыль от продажи части принадлежащих ему акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг.

ООО профессиональным участником рынка ценных бумаг не является.

Согласно ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно. Может ли ООО для целей исчисления налога на прибыль уменьшить прибыль, полученную от реализации ценных бумаг, на убытки, полученные по основной деятельности за 1 квартал 2009 года, а также на убытки общества от основной деятельности прошлых лет?

В случае если общество не вправе уменьшить прибыль от реализации ценных бумаг на полученные убытки от основной деятельности, просим дать разъяснения: каким образом в действующей налоговой декларации по налогу на прибыль заполняются строки 180-200 листа 02 указанной Декларации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.01.2009 N 1 по вопросу уменьшения прибыли по операциям с ценными бумагами на убыток от основной деятельности и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков - российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

При этом статьей 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 315 НК РФ при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде", а расходы, понесенные по реализации ценных бумаг, - при расчете показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации".

Пунктом 3 статьи 249 НК РФ установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 10 статьи 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

При этом также определено, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Таким образом, НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

При этом НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности.

Учитывая изложенное, при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.

В случае если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин