Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/84 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов банка на выплату клиентам вознаграждений за использование банковской карты при оплате услуг мобильной связи

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/84

Вопрос: Банк просит дать разъяснения о порядке применения отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в связи с внедрением Банком продукта "Мобильный бонус 10%", который реализован на базе платежной системы Visa International с использованием международных кредитных карт Visa Classic и Visa Gold.

Указанный продукт разработан в целях увеличения доходов Банка от оказания банковских услуг путем расширения клиентской базы и привлечения дополнительных ресурсов в пассивы Банка. В основе его концепции - поощрение своих клиентов - физических лиц к осуществлению безналичных операций при помощи банковской карты, за счет чего обеспечивается рост доходов Банка в виде комиссий и сборов.

Условия участия клиента Банка в данной программе содержатся в договоре о предоставлении и использовании банковских карт Банка, в соответствии с которыми клиенту Банка предоставляется право на получение вознаграждения за оплату услуг мобильной связи со счета банковской карты "Мобильный бонус 10%", эмитированной Банком.

При оплате клиентом Банка услуг мобильной связи с помощью банковской карты "Мобильный бонус 10%" Банк зачисляет на банковский счет этого клиента денежное вознаграждение в размере 10% от суммы фактически произведенных физическим лицом расходов на оплату услуг мобильной связи, предоставленной сотовым оператором.

По нашему мнению, затраты Банка на выплату клиентам вознаграждений за использование банковской карты для оплаты услуг мобильной связи имеют прямую экономическую обоснованность и целевую направленность на получение дохода, поскольку стимулируют рост комиссионных доходов Банка, связанных с услугами по обслуживанию банковских карт.

Принимая во внимание, что перечень расходов, учитываемых в соответствии со статьей 264 Кодекса, является открытым, полагаем, что указанные затраты могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Просим разъяснить, вправе ли Банк отнести на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, затраты на выплаты вознаграждений клиентам Банка, осуществляющим безналичные операции при помощи банковской карты, считая их соответствующими требованиям статьи 252 Кодекса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 4 марта 2009 г. N 23-03-20/2937 по вопросу о признании для целей налогообложения расходов банка на выплату клиентам вознаграждений за использование банковской карты при оплате услуг мобильной связи и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты банка, связанные с поощрением клиентов банка - физических лиц к осуществлению безналичных операций при помощи банковской карты в виде вознаграждения в процентном размере от суммы фактически произведенных ими расходов на оплату услуг мобильной связи, могут рассматриваться как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, только в том случае, если эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в банк большего числа клиентов, сохранение имеющихся клиентов банка, обеспечивает рост доходов банка.

Если указанные затраты банка отвечают вышеприведенным требованиям, то они могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин