Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/277 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов арендатора на ремонт оборудования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/277

Вопрос: ОАО решением Арбитражного суда 28.06.2007 г. признан несостоятельным (банкротом). Правительством Республики Мордовия было принято решение о создании Государственного унитарного предприятия. С момента создания ГУП арендует у ОАО здания, сооружения, оборудование, автотранспорт и др.

В состав оборудования, которое арендует ГУП Республики Мордовия у ОАО входит и колбовыдувная линия. Аналога такой колбовыдувной линии в России больше не существует. Данная линия была введена в эксплуатацию в апреле 2002 г.

Согласно технической документации, разработанной на ОАО, капитальный ремонт колбовыдувной линии необходимо производить один раз в два года. Согласно дополнительному соглашению к договору аренды оборудования гласит, что арендатор обязуется производить за свой счет текущий и капитальный ремонт оборудования.

В апреле 2009 г. ГУП планирует произвести капитальный ремонт колбовыдувной линии; первоначальная смета ремонтных работ составляет примерно 19 млн. руб.

ГУП убедительно просит разъяснить:

1. Учитываются ли такие расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

2. Если учитываются, то какие необходимо оформить документы, подтверждающие обоснованность проведения дорогостоящего капитального ремонта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке признания расходов на ремонт в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 260 Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Пунктом 2 статьи 260 Кодекса определено, что положения статьи 260 Кодекса применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Таким образом, расходы арендатора на ремонт оборудования учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 2 статьи 260 Кодекса.

Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин