Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июля 2009 г. N 03-11-06/3/182 О налогообложении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 июля 2009 г. N 03-11-06/3/182

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-11-06/3/201

Вопрос: Наша организация занимается оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспорта при государственном техническом осмотре и правомерно использует систему налогообложения в виде ЕНВД.

Правомерность использования данной системы налогообложения подтверждается ответом Министерства финансов N 03/11-04/3/21 от 15.07.2005 г.

Однако 30.10.2008 г. Минфин РФ в порядке частной консультации своим письмом N 03-11-04/3/491 опроверг данную позицию и высказал противоположное мнение - согласно которому деятельность по проверке технического состояния автотранспорта не относится к бытовым услугам населения и не должна облагаться ЕНВД, ссылаясь при этом на решения судов. И все дальнейшие письма подтверждают данную позицию.

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе в отношении деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Согласно решениям местных властей предпринимательская деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, включая проверку технического состояния автотранспорта при государственном техническом осмотре, переведена на территории МО на уплату ЕНВД.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под услугами, связанными с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, понимаются платные услуги физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. N 163. В данном классификаторе под кодом 017104 указаны контрольно-диагностические работы, которые относятся к работам по техническому обслуживанию транспортных средств (код 017000). Код 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств" идентичен коду ОКВЭД 50.20 "Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств".

Коме того, мы по-прежнему не согласны с тем, что деятельность по проверке техсостояния автотранспорта относится к коду ОКВЭД 74.30.7 "Технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств".

На основании Закона о безопасности дорожного движения функция по проведению ежегодного обязательного технического осмотра автотранспортных средств возложена на службу ГИБДД. На основании Правил проведения государственного технического осмотра Госавтоинспекцией МВД России, утвержденных приказом МВД России N 190 от 15.03.1999 г., проверкой соответствия технического состояния и оборудования транспортных средств нормам и стандартам и решением множества других обязательных условий прохождения техосмотра занимается государственный инспектор технического надзора, и именно он выдает заключение о возможности допуска транспортного средства к эксплуатации и осуществляет выдачу талона техосмотра (итог деятельности по периодическому техническому осмотру), за что получает оплату от всех владельцев транспортных средств в виде госпошлины на лицевой счет ГИБДД. А нам самостоятельно на основании вышеуказанных документов запрещено проводить периодический технический осмотр автомобилей.

Таким образом, непосредственно техосмотром транспорта на сегодняшний день занимается служба ГИБДД, и применение к нам кода ОКВЭД 74.30.7 "Технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр" неправомерно.

Кроме того, мы занимаемся не только оказанием услуг, связанных с обязательной процедурой гостехосмотра, ведь проверка техсостояния транспортного средства на оборудовании организации на основании договора с ГИБДД, лишь один вопрос из множества обязательных, которые решает госинспектор, проводя процедуру техосмотра. А непосредственно нашими услугами по проверке техсостояния транспорта активно пользуются организации и физические лица по личной инициативе для контроля состояния ходовых систем своих автомобилей - особенно после ремонтных работ на транспортных средствах; заключениями о техническом состоянии автомобиля пользуются страховые компании при решении вопроса о необходимости выплат страховых возмещений и т.д. На основании изложенного деятельность организации по проверке техсостояния автотранспорта относится на сегодняшний день к коду ОКВЭД 50.20.3 "Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию транспортных средств".

Поэтому просим Вас прекратить разночтения законодательства и дать повторное разъяснение в адрес нашей организации о правомерности использования по виду деятельности - проверка техсостояния автотранспорта при гостехосмотре системы налогообложения в виде ЕНВД.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Ростехрегулированием рассмотрел письмо от 27.02.09 N 12 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по техническому осмотру автотранспортных средств и, основываясь на информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных статьей 346.26 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (OК 002-93) (далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги пo гарантийному ремонту и обслуживанию, а также по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.

Данный код включает позицию "контрольно-диагностические работы" (код 017104), отнесенный в ОКУН к бытовым услугам, оказываемым населению.

При этом в ОКУН не включены услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре и, следовательно, такие услуги не относятся к бытовым услугам, оказываемым населению.

В связи с изложенным, предпринимательская деятельность по оказанию услуг на оборудовании организации по проверке технического состояния автотранспортных средств при ежегодном государственном техническом осмотре по договору с УГИБДД единым налогом на вмененный доход облагаться не должна.

Одновременно сообщаем, что услуги по ремонту автотранспортных средств, зарегистрированных в органах ГИБДД, по договорам как с физическими, так и юридическими лицами, могут облагаться единым налогом на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин