Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/1/513 Об учете банком при исчислении налога на прибыль затрат в виде оплаты стоимости товаров, передаваемых в виде бонусов своим клиентам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/1/513

Вопрос: В рамках проводимой Обществом накопительной бонусной программы лояльности, имеющей целью увеличение средней продолжительности жизни абонента в сети и стимулирование увеличения доходов от реализации, Абонентом накапливаются бонусы исходя из определенных условий. Бонусы представляют собой некий механизм для определения вида вознаграждения. В дальнейшем, на произведенные накопления Абонент может получить от Общества товарно-материальные ценности из определенного списка в виде бонусов.

С учетом механизма проведения программы лояльности, затраты Общества, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей для ее реализации, являются направленными на получение дохода в соответствие с требованиями ст. 252 НК РФ.

Аналогичная ситуация была рассмотрена в письме Минфина РФ от 27.03.09 N 03-03-06/2/65.

Просим Вас уточнить, конкретно в составе каких расходов для целей исчисления налога на прибыль на основании положений главы 25 НК РФ Общество может учесть стоимость товарно-материальных ценностей, выдаваемых Абонентам в ходе проводимой накопительной бонусной программы лояльности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.06.2009 N 5-сео-исх-00728109 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С учетом приведенных требований НК РФ затраты организации, связанные с реализацией программ лояльности, могут рассматриваться как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, только в том случае, если эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также на сохранение имеющихся клиентов.

Если затраты организации в виде оплаты стоимости товаров, передаваемых использующим услуги организации клиентам, отвечают приведенным выше требованиям, то они могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин