Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-05-05-01/43 Об учете в целях налогообложения налогом на имущество организаций результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 августа 2009 г. N 03-05-05-01/43

Вопрос: Просим Вас дать разъяснение по вопросу применения налогообложения по расходам на НИОКТР в связи с неоднозначной трактовкой этих вопросов налоговыми и судебными органами.

Между Исполнителем - научной организацией и Заказчиком - потребителем продукции был заключен договор на выполнение НИОКТР по изготовлению образца нового научно-технического изделия. Работы были выполнены и согласно актам приема-передачи образец нового изделия был передан Исполнителем Заказчику.

Заказчиком затраты по разработке и изготовлению образца изделия отражались на субсчете 08.8 и с последующим учетом расходов согласно ПБУ 17/02 на обособленном субсчете 04.2.

По мнению же ИФНС, расходы по данному объекту должны учитываться как расходы на объект основных средств, то есть на счете 01.

Данный вывод ИФНС основывается на том, что Заказчику было передано имущество, использующееся как средство труда.

Между тем, согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется по утвержденным Планам счетов и положениями бухгалтерского учета, из них следует, что основным средством является часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организаций и учтенное на счете 01, то есть не любое имущество, а только учтенное на счете 01.

Затраты на НИОКТР должны учитываться согласно Плану счетов и ПБУ 17/02: собранные затраты на субсчете 08.8 (выполнение НИОКТР), результаты которых используются для производственных и хозяйственных нужд, должны списываться с кредита субсчета 08.8 в дебет субсчета 04.2 "Расходы на НИОКТР".

Расходы, учтенные на субсчете 04.2 - "Расходы на НИОКТР" (счет 04 - Нематериальные активы), исходя из вышеуказанного требования ст. 374 НК РФ, как мы полагаем, не могут быть объектами налогообложения налогом на имущество, как того хочет налоговая инспекция, так как не учитываются на балансе предприятия в качестве объектов основных средств, то есть на счете 01.

Указанная статья НК РФ предписывает объекты налогообложения по налогу на имущество определять "в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета", который является обязательным для исполнения как предприятием, так и для налогового органа.

Вывод ИФНС, что результаты работ используются как средство труда и потому должны учитываться на счете 01 как объект основных средств опровергаются тем, что использование результатов НИОКТР для производственных и/или управленческих нужд является обязательным условием и требованием применения ПБУ 17/02.

Такая трактовка положений НК РФ ведет к созданию барьеров на пути развития инновационных технологий, ущемляет интересы инвесторов научно-технической продукции, необоснованно исключая предоставленные законом льготы. Имеющиеся налоговые льготы направлены на стимулирование риска вложений средств при создании инновационной продукции.

В связи с изложенным убедительно просим дать соответствующее разъяснение по указанному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ЗАО, поступившее из Государственной думы Федерального собрания Российской Федерации, по вопросам ведения бухгалтерского учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и применения положений Налогового кодекса Российской Федерации в целях определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций и сообщает.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса.

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Например, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо руководствоваться условиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

При принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов следует руководствоваться условиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 N 153н.

В отношении учета в бухгалтерском учете результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ необходимо иметь в виду следующее.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее - Инструкция), утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации не только о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы.

Из указанной Инструкции следует, что расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" на субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

После завершения этих работ расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются в сумме фактических затрат с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы" и учитываются обособленно.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В этой связи расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по нашему мнению, не облагаются налогом на имущество организаций.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 г. направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин