Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2009 г. N 03-11-09/284 Об отсутствии оснований для налогообложения беспроцентного займа, полученного индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, от физического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 августа 2009 г. N 03-11-09/284

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, применяю упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы"). В 2008 г. я получила беспроцентный заем у физического лица.

С 01.01.2009 г. вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, согласно которой:

"Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налоги (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц)".

Должна ли я уплачивать налог на доходы с материальной выгоды с суммы денежных средств, выплачиваемых в 2009 году по договору беспроцентного займа, заключенного в 2008 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В связи с тем, что статьей 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, сумму материальной выгоды по таким договорам определять не должны.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика налога на доходы физических лиц, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в. них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, статьей 212 Кодекса не предусмотрен такой вид дохода как материальная выгода, полученная на процентах за пользование налогоплательщиком налога на доходы физических лиц заемными средствами, полученными от физического лица.

Следовательно, у индивидуального предпринимателя, получившего беспроцентный заем у физического лица, не возникает дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Соответственно, положения пункта 2 статьи 224 Кодекса в изложенной ситуации не применяются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин