Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/571 О документальном подтверждении расходов, связанных с браком, обнаруженным потребителем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/571

Вопрос: Достаточно ли для признания расходов по браку Производителем ТМЦ (виновник брака) наличие акта о браке по форме М-7, составленного между Торговой организацией и Потребителем ТМЦ (брака), в случае, если брак выявлен не на входном контроле Торговой организации, а у Потребителя ТМЦ, в процессе производства:

1. Производитель (виновник брака) изготовил ТМЦ и реализовал их Торговой организации.

2. Торговая организация реализовала указанные ТМЦ Потребителю. При этом, ТМЦ от Производителя были направлены непосредственно в адрес Потребителя - транзитом (в этом случае приемка ТМЦ по качеству на складах Торговой организации не производилась).

3. Потребитель принял ТМЦ и передал их в производство для изготовления продукции. В процессе производства было установлено, что ТМЦ не соответствуют по качеству условиям договора (брак). Потребитель оформил Акт о браке по форме М-7 и предъявил претензию Торговой организации.

4. Торговая организация выставляет претензию на бракованные ТМЦ производителю (виновнику брака), претензия оформлена на основании акта о браке по форме М-7 (оформленного между торговой компанией и потребителем).

В связи с вышеизложенным прошу Вас разъяснить:

1. Вправе ли Производитель (виновник брака) на основании претензии (с приложением акта о браке по форме М-7, оформленного между торговой компанией и потребителем) признать расходы по браку, связанные с поставкой бракованной продукции, в целях налога на прибыль?

2. Необходимо ли Торговой организации для признания Производителем (виновником брака) расходов по браку в целях налогообложения дополнительно оформлять акт о браке по форме ТОРГ-2 между Торговой организацией и Производителем?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального подтверждения расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами в целях налогообложения прибыли понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Согласно постановлениям Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а и от 25.12.1998 N 132, соответственно, форма М-7 является унифицированной формой первичной учетной документации по учету материалов, а форма ТОРГ-2 является унифицированной формой первичной учетной документации по учету торговых операций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин