Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2009 г. N 03-07-11/212 О применении НДС и налога на имущество организаций при доверительном управлении имуществом паевого инвестиционного фонда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 августа 2009 г. N 03-07-11/212

Вопрос: ООО Управляющая компания осуществляет деятельность по управлению паевыми инвестиционными фондами, инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами. Свою деятельность Управляющая компания ведет на основе лицензии от 23.08.2007 г. Срок действия лицензии - до 23.08.2012 года.

Под управлением Управляющей компании находится Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости.

Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.

ООО УК находится на общем режиме налогообложения.

В нашем случае Управляющая компания, действуя в качестве доверительного управляющего ЗПИФ, на основании инвестиционного договора от 13.12.2005 г., приобрела 1072/1890 долю в праве нежилых помещений на 45 этаже башни "Б" многофункционального офисно-рекреационного комплекса. Данное имущество приобретено для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (для сдачи в аренду).

ООО УК, как доверительный управляющий ЗПИФ, подписало Акт приема-передачи нежилого помещения от 6 августа 2008 года, по которому ЗАО передало нежилые помещения на 45 этаже башни "Б" общей площадью 1890 кв. м, в частности, долю ЗПИФ 1072/1890 в праве общей долевой собственности на нежилые помещения.

31 октября 2008 г. Управлением Федеральной регистрационной службы по Москве было выдано Свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1672/1890 долю в праве нежилых помещений на 45 этаже башни "Б" многофункционального офисно-рекреационного комплекса.

На основании вышеуказанных первичных документов ООО УК, как доверительный управляющий ЗПИФ, приняло недвижимое имущество к учету в составе основных средств ЗПИФ.

30.03.2009 г. ЗАО выставило с сопроводительным письмом на ООО УК Д.У. ЗПИФ счета-фактуры:

1. от 6 августа 2008 г. на сумму 56218914,98 руб.,в т.ч НДС 8575766,69 руб.- сводная счет-фактура на строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиком в ходе строительства и приобретенное оборудование. Счет-фактура выставлена на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг).

2. от 6 августа 2008 г. на сумму 5019808,85 руб., в том числе НДС 765733,55 руб.- на вознаграждение заказчика-застройщика.

3. от 6 августа 2008 г. на сумму 39142981,96 руб., в том числе НДС 5970963,35 руб.- на услуги заказчика-застройщика в ходе строительства.

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить:

1. Правомерность ведения раздельного учета по имуществу, входящему в состав активов ЗПИФ под доверительным управлением ООО УК, и имуществу, входящему в состав активов ООО УК.

2. Правомерность вычета НДС у ООО УК как у доверительного управляющего ЗПИФ, по имуществу ЗПИФ 1072/1890 доли в праве нежилых помещений на 45 этаже башни "Б" многофункционального офисно-рекреационного комплекса, на основании указанных выше счетов-фактур, а также:

- Акта приема-передачи нежилого помещения от 6 августа 2008 года, по которому ЗАО передало нежилые помещения на 45 этаже башни "Б" общей площадью 1890 кв. м;

- Свидетельства о государственной регистрации права, выданного Управлением Федеральной регистрационной службы по Москве 31 октября 2008 г., запись регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 31 октября 2008 г.

3. Правомерно ли считать, что в отношении доли в праве нежилых помещений на 45 этаже Башни "Б" многофункционального офисно-рекреационного комплекса ООО УК не признается налогоплательщиком налога на имущество?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций при доверительном управлении имуществом паевого инвестиционного фонда Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом установлены статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно пункту 1 статьи 174.1 Кодекса при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения этим налогом, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляются доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами на имя этого доверительного управляющего, в порядке установленном главой 21 Кодекса. При этом при осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным доверительным управляющим для реализации услуг, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с договором доверительного управления имуществом паевого инвестиционного фонда предоставляются доверительному управляющему в порядке, установленном вышеназванным пунктом 3 статьи 174.1 и статьей 172 Кодекса.

Что касается налога на имущество организаций, то в соответствии со статьей 373 Кодекса налогоплательщиками этого налога признаются, в частности, российские организации.

Согласно статье 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Пунктом 1 статьи 374 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики в отношении отражения в бухгалтерском учете имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств, необходимо исходить из допущения имущественной обособленности, предусмотренной статьей 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Учитывая указанные нормы законодательства, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации - балансодержатели имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса, и находящегося у юридического лица на праве собственности (праве оперативного управления, хозяйственного ведения).

Согласно статье 15 Федерального закона N 156-ФЗ общее имущество (денежные средства и иное имущество), принадлежащее учредителям (владельцам инвестиционных паев) паевого инвестиционного фонда на праве собственности и составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией (доверительным управляющим) обособленно на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются (пункт 2 статьи 11 Федерального закона N 156-ФЗ). При этом инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (пункт 1 статьи 14 Федерального закона N 156-ФЗ).

Ценные бумаги (в том числе именные ценные бумаги (инвестиционные паи), удостоверяющие долю его владельца в праве собственности на общее имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций на основании положений пункта 1 статьи 374 Кодекса.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в статью 378 Кодекса, вступившие в силу с 1 января 2008 г., в соответствии с которыми имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное в доверительное управление (приобретенное в рамках договора доверительного управления), у учредителя доверительного управления налогообложению не подлежит.

Поэтому управляющая компания, осуществляющая деятельность по доверительному управлению имуществом паевых инвестиционных фондов, признается налогоплательщиком, начиная с 2008 г., только в отношении имущества, находящегося на балансе управляющей компании и принадлежащего ей на праве собственности. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд под доверительным управлением управляющей компании, не является собственностью управляющей компании, состоит на отдельном балансе и по нему ведется отдельный учет. Поэтому данное имущество не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин