Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/245 О налогообложении НДФЛ сумм доходов, полученных в натуральной форме физическими лицами, осуществляющими обязанности по гражданско-правовому договору

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/245

Вопрос: Управление по делам молодежи и спорту Администрации муниципального образования просит дать разъяснения по следующей ситуации.

По роду своей основной деятельности, которая отражена в Уставе, УДМиС направляет в командировки людей для сопровождения детей к месту проведения спортивных и молодежных мероприятий, в оздоровительные лагеря. Командированные не являются штатными сотрудниками. При этом с ними заключается договор-поручение, в котором вознаграждение не предусмотрено, только проезд, проживание и питание.

Подлежат ли вышеуказанные выплаты налогообложению?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Управления по делам молодежи и спорту Администрации муниципального образования от 10.12.2008 N 1084 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов физических лиц, возникающих при выполнении ими обязанностей, предусмотренных гражданско-правовым договором, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Учитывая, что расходы по проезду, проживанию и питанию физических лиц при оказании организации услуг по гражданско-правовому договору непосредственно связаны с выполнением ими работ (оказанием услуг) по такому договору, оплата организацией данных расходов физических лиц осуществляется в их интересах.

Таким образом, суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовому договору, по проезду, проживанию и питанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин