Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2009 г. N 03-03-06/1/673 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов, начисленных по долговому обязательству

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 октября 2009 г. N 03-03-06/1/673

Вопрос: Прошу дать письменное разъяснение по вопросу применения статьи 269 НК РФ в части понимания формулировки - "долгового обязательства, выданного на сопоставимых условиях".

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ "...под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения...". То есть "выданными на сопоставимых условиях" можно рассматривать с позиции налогоплательщика как выданные налогоплательщиком или выданные налогоплательщику (полученные налогоплательщиком).

Поскольку в НК РФ четко не написано о том, кто должен выдать обязательства (сам налогоплательщик выдал обязательство или выданы обязательства самому налогоплательщику), возможно ли проводить сопоставление между размером процентов, принимаемых в расходах по налогу на прибыль российским налогоплательщиком по начисленным ему к уплате процентам по долговому обязательству выданного этим российским налогоплательщиком (оформленному договором займа с российским лицом), и размером среднего уровня процентов, начисленных к получению этим же российским налогоплательщиком по долговому обязательству, полученному этим российским налогоплательщиком (то есть сравнение размера начисленных процентов, который должен заплатить налогоплательщик заимодавцу, с размером начисленных процентов, которые должен получить налогоплательщик от заемщика)?

Российский налогоплательщик в данном случае выступает одновременно и как заемщик, привлекая денежные средства в рублях от одного российского юридического лица, и как заимодавец, выдавая рублевый займ другому российскому юридическому лицу. При этом условие о существенности отклонения (не более 20%) соблюдено. Период 4 (четвертый) квартал 2008 - 1 (первый) квартал 2009.

Например:

В декабре 2008 года был привлечен займ под 26,92% годовых, в декабре 2008 года был выдан займ третьему лицу в той же сумме, но под 32,30% годовых. При этом доход составил 5,38 процента. При исчислении размера процентов по долговому обязательству при формировании базы исчисления налога на прибыль был включен в расход размер процентов в полном размере из расчета 26,92% годовых.

При этом размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Условие о наличии аналогичного обязательства соблюдено (выдан займ под 32,3%, при этом привлечен займ под 26,92%).

Условие о существенном неотклонении признанных в расход процентов соблюдено (32,30 x 20% = 6,46; 32,3 + 6,46 -- 32,3 - 6,46 -> 38,79 -- 25,84 ), то есть, проценты, признанные в расход находятся в допустимом интервале (25,84 < 26,92 < 38,79).

Условие сопоставимости обязательств соблюдено (сроки займов - те же, сумма - та же, обеспечение - то же, оба обязательства - займы).

Прошу дать разъяснение по вопросу принятия размера уплаченных процентов по займу в расходы при исчислении налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке налогового учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При этом порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Сумма фактически начисленных процентов сравнивается со средним уровнем процентов, исчисленных с учетом выше указанного#. В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Кодекса в состав расходов включается только та часть начисленных процентов, которая не отклоняется от среднего уровня процентов более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин