Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2009 г. N 03-03-06/1/694 Об учете в целях налогообложения прибыли бюджетных средств, полученных организацией на возмещение расходов по организации общественных работ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2009 г. N 03-03-06/1/694

Вопрос: В рамках реализации дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда Республики Татарстан, ООО заключило договор с государственным бюджетным учреждением (Центр занятости населения) о совместной деятельности по организации и проведению общественных работ.

Работники Общества, находящиеся в простое в связи с отсутствием работы, по направлению Центра занятости населения приняты в ООО на работу по совместительству подсобными рабочими. Заработная плата работникам начисляется как по основному месту работы, так и по совместительству; по требованию службы охраны труда выдается спецодежда.

По условиям договора из средств субсидий из федерального бюджета компенсируются затраты по заработной плате и начислений на ФОТ после предъявления документов, подтверждающих затраты предприятия. Остальные затраты производятся за счет средств предприятия.

Включаются ли средства, полученные из бюджета, в доход по налогу на прибыль и правомерно ли учитывать расходы Общества (заработную плату, ЕСН, спецодежду) при расчете налога на прибыль? Также просим пояснить: как отразить в учете полученные средства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает следующее.

Постановлением Правительства РФ от 14.07.1997 N 875 утверждено Положение об организации общественных работ (далее - Положение), которое определяет порядок организации общественных работ и условия участия в этих работах граждан.

Согласно пунктам 2-4 Положения под общественными работами понимается трудовая деятельность, имеющая социально полезную направленность и организуемая в качестве дополнительной социальной поддержки граждан, ищущих работу.

Проведение оплачиваемых общественных работ организуется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, которым переданы для осуществления полномочия Российской Федерации в области содействия занятости населения.

Органы местного самоуправления вправе участвовать в организации и финансировании проведения общественных работ для граждан, испытывающих трудности в поиске работы.

Общественные работы проводятся в организациях по договорам.

В соответствии с пунктом 10 Положения отношения между органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, органами службы занятости и организациями регулируются договорами о совместной деятельности по организации и проведению общественных работ.

Пункт 21 Положения определяет, что финансирование общественных работ производится за счет средств организаций, в которых проводятся эти работы. По решению органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления финансирование общественных работ может производиться за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований (местных бюджетов).

В соответствии с положениями статей 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами, в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

В статье 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций.

Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 НК РФ.

Так, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Подпункт 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ определяет, что к целевым поступлениям относятся суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Таким образом, бюджетные средства на возмещение расходов по организации общественных работ, полученные работодателем, не являющимся бюджетным учреждением или некоммерческой организацией, не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета, и как следствие, учитываются в составе налогооблагаемых доходов.

При этом затраты, произведенные работодателями в связи с осуществлением деятельности по организации общественных работ, за счет полученных из бюджета средств могут быть учтены в составе расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин